【風險點36】支付離退休人員各類補貼、獎金、實物未扣個稅
【風險等級】★★
【風險描述】
企業(yè)給離退休人員支付除稅法規(guī)定的退休工資、離休工資、離休生活補助費之外的其他各類補貼、獎金、實物等時，未按照“工資、薪金”所得代扣代繳個人所得稅。
【政策依據】
《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》（國稅函〔2008〕723號）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
【預計風險】
離退休人員取得除稅法規(guī)定的退休工資、離休工資、離休生活補助費之外的其他各類補貼、獎金、實物，應該按照“工資、薪金”所得交個稅，企業(yè)未代扣代繳個人所得稅的存在少繳個稅風險。
【解決方法】
離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。企業(yè)應在支付時進行代扣代繳個稅。
【風險點37】董事、監(jiān)事費用未計入工資薪金所得繳納個人所得稅
【風險等級】★★
【風險描述】
個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，未將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，未統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
【政策依據】
根據《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）第二條的規(guī)定：
（一）《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第八條規(guī)定的董事費按勞務報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。
（二）個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。
【預計風險】
企業(yè)未將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，未統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅，存在少繳個稅風險。
【解決方法】
個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，未將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，應統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。
【風險點38】不在公司任職的董事、監(jiān)事費用未按勞務報酬所得繳納個人所得稅
【風險等級】★
【風險描述】
企業(yè)董事、監(jiān)事由于只擔任董事或監(jiān)事職務所取得的董事費收入，屬于咨詢服務，企業(yè)如果未取得該項業(yè)務發(fā)票，憑公司自制原始憑證進行財務報銷，錯用“工資、薪金所得”項目征稅，未按照“勞務報酬所得”項目扣繳個人所得稅。
【政策依據】
根據《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔20096〕121號）第二條的規(guī)定：
（一）《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第八條規(guī)定的董事費按勞務報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。
（二）個人在公司（包括關聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。
【預計風險】
董事費收入，未取得發(fā)票，用“工資、薪金所得”項目征稅，未按照“勞務報酬所得”項目扣繳個人所得稅，除了存在少繳個稅的風險外，還存在成本不能稅前列支的風險。
【解決方法】
企業(yè)董事、監(jiān)事由于只擔任董事或監(jiān)事職務所取得的董事費收入，應按照“勞務報酬所得”項目扣繳個人所得稅。
【風險點39】企業(yè)接受個人境外股票或股份轉讓所得未按財產轉讓所得扣繳個人所得稅
【風險等級】★★
【風險描述】
企業(yè)接受個人轉讓的股票或股份，除轉讓境內上市公司股票免稅外，未按稅法規(guī)定按“財產轉讓所得”項目扣繳個人所得稅。
【政策依據】
根據《國家稅務總局關于發(fā)布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）的規(guī)定：
第三條 本辦法所稱股權轉讓是指個人將股權轉讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：（一）出售股權；（二）公司回購股權；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權被司法或行政機關強制過戶；（五）以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；（六）以股權抵償債務；（七）其他股權轉移行為。
第四條 個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權轉讓時按照規(guī)定支付的有關稅費。
第五條 個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。
根據《財政部 國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字[1998]61號） 規(guī)定：
為了配合企業(yè)改制，促進股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經報國務院批準，從1997年1月1日起，對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。
【預計風險】
企業(yè)接受個人轉讓的股票或股份，未按稅法規(guī)定按“財產轉讓所得”項目扣繳個人所得稅，存在被補繳個稅的風險。
【解決方法】
企業(yè)接受個人轉讓的股票或股份，除轉讓境內上市公司股票免稅外，應按稅法規(guī)定按“財產轉讓所得”項目扣繳個人所得稅。
【風險點40】股權轉讓收入明顯偏低逃避個稅
【風險等級】★★★
【風險描述】
企業(yè)自然人股東轉讓股權時，通常存在低價轉讓或0元轉讓的現(xiàn)象，比如認繳制下實繳注冊資本為0，0元轉讓股權，股權轉讓收入為0，轉讓人往往認為不需要繳個稅。但申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的，視為股權轉讓收入明顯偏低，存在被核定轉讓收入補繳稅款的風險。
【政策依據】
根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）的規(guī)定：
第十一條 符合下列情形之一的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入：
（一）申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的；
（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
（三）轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關資料；
（四）其他應核定股權轉讓收入的情形。
【預計風險】
如果自然人申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的，存在被核定轉讓收入補繳稅款的風險。
【解決方法】
申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入。主管稅務機關應依次按照凈資產核定法、類比法以及其他合理方法核定股權轉讓收入。以現(xiàn)金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值。即以股權轉讓收入減除取得股權時的原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。
來源：中稅協(xié)
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