培訓機構(gòu)稅收籌劃【摘要】:培訓機構(gòu)具有獨特的經(jīng)營特點,本文針對營業(yè)稅、所得稅等主要稅種,從課酬發(fā)放、發(fā)票開具、職工錄用、核算方式等方面提出培訓機構(gòu)的稅收籌劃思路,并通過實際案例演示籌劃方案。一、課酬盡可能轉(zhuǎn)向培訓費用,減少個人所得稅稅收籌劃思路:根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策,個人取得勞務報酬所得只能按照法定標準進行扣除,而企業(yè)取得收入所支付的必要成本、費用和損失允許在稅前扣除。因此,培訓機構(gòu)發(fā)放課時報酬時應當盡量發(fā)放純勞務費,各項費用由公司承擔,這樣可以減少教師的個人所得稅稅務籌劃培訓,且一部分節(jié)約的個人所得稅可以轉(zhuǎn)化為公司利潤?；I劃案例:A培訓學校2013年12月聘請10位教師上課,每人課時報酬3000元,共計30000元。課酬發(fā)放有兩種方案可供選擇。方案一:每位教師發(fā)放課酬3000元,住宿、交通、餐飲等費用估計6000元,由各授課教師自行承擔。方案二:每位教師發(fā)放課酬2340元,教師的住宿、餐飲等相關(guān)費用由公司承擔。請問A培訓學校應選擇哪種方案? 方案一: 公司支出=3000×10=30000(元) 代扣個人所得稅=(3000-800)×20%×10=4400(元) 教師稅后收益=30=19600(元) 方案二: 公司支出=23400+6000=29400(元) 代扣個人所得稅=(2340-800)×20%×10=3080(元) 教師稅后收益=23400-3080=20320(元) 由此可見,方案二和方案一相比,公司支出減少600元(30000-29400),教師稅后課酬增加720元(20320-19600)。
因此,A培訓學校應選擇方案二。二、恰當選擇開票時機,減少營業(yè)稅稅收籌劃思路:根據(jù)稅法規(guī)定,培訓機構(gòu)提供培訓服務并收到培訓費或者取得索取培訓費憑證的當天,實務中通常是指開具正式發(fā)票的當天。因此,培訓機構(gòu)應當謹慎選擇開票時機,最好等相關(guān)收費金額確定后再開具正式發(fā)票?；I劃案例:B培訓學校開設(shè)脫產(chǎn)班和雙休班,脫產(chǎn)班培訓期30天,雙休班培訓期120天。開班當天全額收取培訓費稅務籌劃培訓,學員主動中止培訓時按比例退費。另外開設(shè)包過班,該班從開班到考試結(jié)束周期為5個月,未通過會計從業(yè)資格證考試的學員全額退還未通過科目的培訓費。2013年脫產(chǎn)班估計收費120萬元,退還培訓費5萬元;雙休班估計收費400萬元,退還培訓費20萬元;包過班估計收費300萬元,退還培訓費60萬元。開具發(fā)票日期有兩種方案可供選擇。方案一:收取培訓費時開具正式發(fā)票。方案二:收取培訓費時先開具收據(jù),待結(jié)業(yè)時或考試結(jié)束后再根據(jù)實際收費金額換開正式發(fā)票。請問B培訓學校應選擇哪種方案? 方案一: 應納稅營業(yè)額=120+400+300=820(萬元) 應納營業(yè)稅=820×5%=41(萬元) 應納城建稅及教育費附加=41×(7%+3%)=4.1(萬元) 應納稅總額=41+4.1=45.1(萬元) 方案二: 應納稅營業(yè)額=120+400+300-5-20-60=735(萬元) 應納營業(yè)稅=735×5%=36.75(萬元) 應納城建稅及教育費附加=36.75×(7%+3%)=3.675(萬元) 應納稅總額=36.75+3.675=40.425(萬元) 由此可見,方案二和方案一相比可少納稅4.675萬元(45.1-40.425)。因此,志誠會計培訓學校應當選擇方案二。三、適當雇傭政策鼓勵人員,增加稅前扣除稅
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