增值稅納稅籌劃案例增值稅納稅籌劃案例httpwwwcctaxnetnew1_viewaspnewsid16069一納稅人身份的認(rèn)定增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性人們通常認(rèn)為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人但實際并非盡然納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的在于通過減少稅收支出以降低現(xiàn)金流出總量企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)在暫時無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的情況下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換必然會增加會計成本例如增設(shè)會計賬簿培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份假定某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元會計核算制度培訓(xùn)學(xué)校管理制度消防安全管理制度倉庫管理制度項目管理制度報銷制度及報銷流程也比較健全符合作為一般納稅人條件適用17％的增值稅稅率但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少只占銷項稅額的10％在這種情況下企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45．9萬元300萬元×17％－300萬元×17％×10％如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)各自作為獨立核算單位一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元那么兩者就都符合小規(guī)模納稅人的條件可適用6％的征收率在這種情況下只要分別繳納增值稅9．6萬元160萬元×6％和8．4萬元140萬元×6％顯然劃小核算范圍后作為小規(guī)模納稅人可較一般納稅人減輕稅負(fù)27．9萬元企業(yè)選擇哪種納稅人對自己有利呢主要方法有以下三種1．增值率判斷法在使用增值稅稅率相同的情況下起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項稅額的多少或者增值率的高低增值率與進(jìn)項稅額成反比關(guān)系與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系其計算公式如下進(jìn)項稅額銷售收入×1－增值率×增值稅稅率增值率銷售收入不含稅－購進(jìn)項目價款銷售收入不含稅或增值率銷項稅額－進(jìn)項稅額／銷項稅額一般納稅人應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額銷售收入×17％-銷售收入×17％×1-增值率銷售收入×17％×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額銷售收入×6％應(yīng)納稅額無差別平衡點計算如下銷售收入×17％×增值率銷售收入×6％增值率6％／17％×100％353％于是當(dāng)增值率為35．3％時兩者稅負(fù)相同當(dāng)增值率低于35．3％時小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人當(dāng)增值率高于35．3％時則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人2．抵扣進(jìn)項稅額物資占銷售額比重判別法上述增值率的計算公式可以轉(zhuǎn)化如下增值率銷售收入－購進(jìn)項目價款／銷售收入1－購進(jìn)項目價款／銷售收入1－可抵扣的購進(jìn)項目占銷售額的比重假設(shè)抵扣的購進(jìn)項目占不含稅銷售額的比重為x則17％×1－x6％解得平衡點為x64．7％這就是說當(dāng)企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額占銷售額的比重為64．7％時兩種納稅人稅負(fù)完全相同當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項目占銷售額的比重大于64．7％時一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項目占銷售額的比重小于64．7％時則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人3．含稅銷售額與含稅購貨額比較法假設(shè)y為含增值稅的銷售額x為含增值稅的購貨額兩額均為同期則下式成立[y／1＋17％－x／1＋17％]×17％y／1＋6％×6％解得平衡點如下x61％y這就是說當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的61％時兩種納稅人的稅負(fù)完全相同當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額大于同期銷售額的61％時一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人當(dāng)企業(yè)含稅購貨額小于同期銷售額的61％時一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人這樣企業(yè)在設(shè)立時納稅人便可通過選擇納稅籌劃根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平選擇不同的納稅人身份當(dāng)然小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件才能達(dá)到節(jié)稅的目的二增值稅的遞延納稅購進(jìn)扣稅法即工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物包括外購貨物所支付的運輸費用在購進(jìn)貨物驗收入庫后就能申報抵扣計入當(dāng)期的進(jìn)項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣人增值稅實行購進(jìn)扣稅法盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件[例1]某工業(yè)企業(yè)1月份購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件增值稅專用發(fā)票上記載購進(jìn)價款100萬元進(jìn)項稅額17萬元該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元不含增值稅實際月銷售量100件增值稅稅率17％則各月銷項稅額均為2．O4萬元1200×100×17％但由于進(jìn)項稅額采用購進(jìn)扣稅法1～8月份因銷項稅額16．32萬元2．04×8不足抵扣進(jìn)項稅額17萬元在此期間不納增值稅910兩個月分別繳納1．36萬元和2．04萬元共計3．4萬元2．04萬元×10－17萬元這樣盡管納稅的賬面金額是完全相同的但如果月資金成本率2％通貨膨脹率3％則3．4萬元的稅款折合為1月初的金額如下1．36／1＋2％9×1＋3％9＋2．04／1＋2％10×1＋3％102．1174萬元顯而易見這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕需要指出的是對稅負(fù)的延緩繳納應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項稅額從當(dāng)期銷項稅額中抵扣這個要點只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額進(jìn)行稅額才是法定的當(dāng)期銷項稅額或進(jìn)項稅額三充分利用市場定價自主權(quán)增值稅的有關(guān)法規(guī)對企業(yè)市場定價的具體幅度沒有具體限定即企業(yè)擁有《企業(yè)法》所賦予的充分的市場定價自主權(quán)這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)移價格及利潤的方式進(jìn)行納稅籌劃活動提供了條件[例2]甲乙丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個獨立核算的企業(yè)彼此存在著購銷關(guān)系企業(yè)甲生產(chǎn)的產(chǎn)品作為企業(yè)乙的原材料實驗室安全培訓(xùn)材料幼兒園區(qū)域材料投放明細(xì)-公安民警鑒定材料晉升中醫(yī)藥副高的綜合推薦材料區(qū)域活動材料觀察與推進(jìn)而企業(yè)乙制造的產(chǎn)品的80％提供給企業(yè)丙有關(guān)資料見表7－19表7－19甲乙丙三企業(yè)現(xiàn)狀企業(yè)增值稅率％所得稅率％生產(chǎn)數(shù)量件正常市價元轉(zhuǎn)增值稅納稅籌劃案例分析
移價格元甲400乙500丙00假設(shè)企業(yè)甲進(jìn)項稅額40000元市場平均年利率24％如果三個企業(yè)均按正常市價結(jié)算貨款應(yīng)納增值稅額如下企業(yè)甲應(yīng)納增值稅額[1000×500×17％／1＋17％－40000]7265O－元企業(yè)乙應(yīng)納增值稅額[1000×600×17％／1＋17％－72650]87179－7265014529元企業(yè)丙應(yīng)納增值稅額[800×700×17％／1＋17％－87179×80％]81368－6974411624元集團(tuán)合計應(yīng)納增值稅額32650＋14529＋1162458803元但是當(dāng)三個企業(yè)采取轉(zhuǎn)移定價時應(yīng)納增值稅情況如下企業(yè)甲應(yīng)納增值稅[1000×400×17％／1＋17％－4000]58120－元企業(yè)乙應(yīng)納增值稅[800×500＋200×600／1＋17％－58120]75556－5812017436元企業(yè)丙應(yīng)納增值稅[800×700×17％／1＋17％－800×500×17％1＋17％]81376－5812023247元集團(tuán)合計應(yīng)納增值稅額18120＋17436＋2324758803元如果從靜態(tài)的總額來看前后應(yīng)納的增值稅額是完全相同的而集團(tuán)公司總體稅負(fù)的減輕恰恰是隱藏在這一外顯數(shù)額的相同之中在此具有決定作用的是納稅支付的時間差異由于三個企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性這就使得本應(yīng)由企業(yè)甲當(dāng)期應(yīng)納的稅款相對減少14530元32650元－18120元即延至第二期繳納通過乙企業(yè)當(dāng)然這使得企業(yè)乙第二期與企業(yè)丙第三期分別增加了2907元和11623元但各期設(shè)企業(yè)生產(chǎn)周期為三個月相對增減金額折合為現(xiàn)值則使納稅負(fù)擔(dān)相對下降了1471元[14530元－2907元／1＋2％3－11623元／1＋2％6]相對節(jié)約的1471元的稅款無疑可以給集團(tuán)公司產(chǎn)生新的投資收益四利用固定資產(chǎn)節(jié)稅1．不得抵扣的購入固定資產(chǎn)不包括房屋及建筑物等不動產(chǎn)稅法規(guī)定企業(yè)購入固定資產(chǎn)無論是國內(nèi)購入的還是進(jìn)口或接受捐贈的其進(jìn)項稅額不得從貨物的銷項稅額中抵扣但是根據(jù)增值稅條例規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)固定資產(chǎn)的范圍要比企業(yè)財務(wù)通則和會計準(zhǔn)則所規(guī)定的范圍小它不包括房屋建筑物等不動產(chǎn)同時納稅人新建改建擴(kuò)建修繕裝飾建筑物無論會計上如何核算均屬于非應(yīng)稅項目因此發(fā)生上述內(nèi)容的修理費的進(jìn)項稅額不得列支然而在實際工作中納稅人可以區(qū)別對待房屋建筑物修理費用的進(jìn)項稅額抵扣的做法雖然有悖于生產(chǎn)型增值稅的原理但在實際工作中卻允許采用不同的處理方法2．適當(dāng)價格銷售已用物品在實際經(jīng)濟(jì)活動中一些納稅人為了更新設(shè)備將自己使用過的固定資產(chǎn)出售這里所說的固定資產(chǎn)有以下條件限制1屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列物品2企業(yè)按固定資產(chǎn)管理并確已使用過的物品3銷售價格不超過其原值的物品如不同時具備上述條件無論會計制度規(guī)定如何核算均按4％的稅率計算繳納增值稅由于稅收因素的存在一個高的價格并不一定帶來高的現(xiàn)金流入[例3]企業(yè)擬將一件已使用過兩年的固定資產(chǎn)出售該固定資產(chǎn)賬面原值100萬元已提折舊13萬元如果該企業(yè)以103萬元的價格將此資產(chǎn)出售該企業(yè)的凈收益為98．88元103萬元－103×4％萬元如果企業(yè)將價格降至99萬元銷售雖然從購買方那里取得的收入少了4萬元但由于價格的下調(diào)使該固定資產(chǎn)的出售獲得了免征增值稅的優(yōu)惠納稅義務(wù)因此消失企業(yè)的凈收益反而因此增加了2．18萬元99萬元－96．82萬元此外由于銷售價格的下調(diào)企業(yè)完全可以向購買方提出更加嚴(yán)格的付款要求如要求其提前付款等這樣企業(yè)的現(xiàn)金流入凈增量就絕不僅僅是2．18萬元了而且價格的下降也會有利于改善交易雙方的關(guān)系更有利于企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動因此企業(yè)在銷售自己使用過的固定資產(chǎn)時一定要選擇適當(dāng)?shù)匿N售價格以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化五折扣銷售和銷售折讓在實際經(jīng)濟(jì)活動中企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時并不一定按原價銷售而為使購貨方多買貨物往往給予購貨方較優(yōu)惠的價格稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額[例4]企業(yè)甲為促進(jìn)產(chǎn)品銷售規(guī)定凡購買其產(chǎn)品1000件以上的給予價格折扣20％該產(chǎn)品單價為10元則折扣后價格為8元折扣前應(yīng)納增值稅1000×10×17％1700元折扣后應(yīng)納增值稅1000×8×17％136O元折扣前后應(yīng)納增值稅額之差1700－1360340元就這筆業(yè)務(wù)而言稅法為納稅人提供了340元的省稅空間對于折扣銷售稅法有嚴(yán)格的界定只有滿足下面三個條件納稅人才能以折扣余額作為銷售額1銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅如果將折扣額另開發(fā)票不論其在財務(wù)上如何處理均不得從銷售額中扣減折扣額2折扣銷售不同于銷售折扣銷售折扣是指銷貨方為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議新版離婚協(xié)議書勞務(wù)協(xié)議合同個人投資入股協(xié)議書廣告合作協(xié)議合同自愿離婚協(xié)議書范文許諾給予購貨方的一種折扣待遇銷售折扣發(fā)生在銷貨之后是一種融資性質(zhì)的理財費用因而不得從銷售額中扣減3折扣銷售僅限于貨物價格的折扣實物折扣應(yīng)按增值稅條例視同銷售貨物中的贈送他人征收增值稅此外納稅人銷售貨物后由于品種質(zhì)量等原因購增值稅納稅籌劃案例分析
貨方未予退貨但銷貨方需給予購貨方的價格折讓可以按折讓后的貨款作為銷售額六兼營和混合銷售1．兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性反映企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定以后其他業(yè)務(wù)項目即為兼營業(yè)務(wù)從稅收的角度看涉及到企業(yè)稅負(fù)輕重可進(jìn)行節(jié)稅籌劃兼營主要包括兩種1稅種相同稅率不同例如供銷系統(tǒng)的企業(yè)一般既經(jīng)營稅率為17％的生活資料又經(jīng)營稅率為13％的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等2不同稅種不同稅率此種類型通常是指企業(yè)在其經(jīng)營活動中既涉及增值稅項目又涉及營業(yè)稅項目例如增值稅納稅人在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的同時還從事屬于征收營業(yè)稅的各項勞務(wù)等從事以上兩種兼營行為的納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算3兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在取得收入后應(yīng)分別如實記賬代理記賬合同模板免費代理記賬合同記賬表格模板記賬表格代理記賬協(xié)議并按其所適用的不同稅率各自計算應(yīng)納稅額4兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額并對應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售收入按各自適用的稅率計算增值稅對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按其適用稅率征收增值稅分別核算即意味著稅負(fù)的減輕這是因為增值稅暫行條例明確規(guī)定納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算的從高適用稅率如本應(yīng)按17％和13％的不同稅率分別計稅未分別核算的則一律按照17％的稅率計算繳稅納稅人經(jīng)營非應(yīng)稅勞務(wù)的不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅營業(yè)稅稅率一般為3％～5％低于增值稅的實際稅率所以如果將營業(yè)額并入應(yīng)稅銷售額中必然會增大稅負(fù)支出[例5]大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人1月份銷售鋼材90萬元同時又經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入10萬元則應(yīng)納稅款計算如下未分別核算應(yīng)納增值稅90＋10／1＋17％×17％14．53萬元分別核算應(yīng)納增值稅[90／1＋17％×17％＋10／1＋13％×13％]14．23萬元分別核算可以為該鋼材廠減輕0．3萬元的稅負(fù)14．53萬元－14．23萬元2．混合銷售一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)稱為混合銷售行為需要解釋的是出現(xiàn)混合銷售行為涉及到的貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售貨物而做出的兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項目又從事那個稅的應(yīng)稅項目兩者之間與沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的稅法對混合銷售行為的處理規(guī)定是從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)或零售的企業(yè)企業(yè)性單位以及個體經(jīng)營者從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)和零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者發(fā)生上述混合銷售行為視為銷售貨物征收增值稅其他單位和個人的混合銷售行為則視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)不征收增值稅以從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中年貨物銷售額超過50％非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不足50％發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)批發(fā)零售的企業(yè)或企業(yè)性單位如果不是則只需要繳納營業(yè)稅[例6]某大專院校于1996年11月轉(zhuǎn)讓一項新技術(shù)取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元其中技術(shù)資料收入50萬元樣機(jī)收入30萬元因為該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校而大專院校是事業(yè)單位該院校取得的80萬元混合銷售收入只需按5％的稅率繳納營業(yè)稅不繳納增值稅七增值稅免稅籌劃案例免稅是國家對某種特定貨物或勞務(wù)的全部或某一階段的生產(chǎn)和流通過程不予課稅一般來說免稅意味著國家放棄一筆財政收入而給予納稅人優(yōu)惠但增值稅因其環(huán)環(huán)相扣的特點免稅可能會造成鏈條的中斷反而會加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)增值稅應(yīng)稅貨物從生產(chǎn)到流通要經(jīng)過多少環(huán)節(jié)對不同環(huán)節(jié)的免稅其一般后果是不同的我們可以通過具體數(shù)據(jù)分析各個環(huán)節(jié)免稅對于納稅人有哪些影響例如某種貨物經(jīng)過最初生產(chǎn)環(huán)節(jié)A中間環(huán)節(jié)B零售環(huán)節(jié)C到達(dá)消費者手中為了簡化數(shù)據(jù)便于分析假定增值稅稅率為10％銷售價格均不含稅并且售價不隨納稅情況的變化而變化詳細(xì)資料見表7－20表7－20某些貨物銷售各環(huán)節(jié)情況單位元項目環(huán)節(jié)A環(huán)節(jié)B環(huán)節(jié)C稅款合計進(jìn)項稅額售價稅率％銷項稅額應(yīng)納稅額進(jìn)項稅額售價稅率％銷項稅額應(yīng)納稅額進(jìn)項稅額售價稅率％銷項稅額應(yīng)納稅額不免稅2001020520A免0100免50B免150免030C免00免0015全免0100免000150免000200免0001．環(huán)節(jié)A免稅的影響我們注意到這種對最初環(huán)節(jié)的免稅并沒有影響到國家的稅收收入原因在于這種免稅不過是將稅收鏈條的鏈頭由環(huán)節(jié)A推至環(huán)節(jié)B并未改變總體的稅負(fù)水平就環(huán)節(jié)A而言雖無需繳納10元稅金但同樣無法向環(huán)節(jié)B取得同等金額的銷項稅額所以免稅并沒有直接給環(huán)節(jié)A納稅人帶來實惠由于上一環(huán)節(jié)免稅環(huán)節(jié)B在取得進(jìn)貨時可以少付出現(xiàn)金10元同時該項貨物在銷售確認(rèn)后由于得不到進(jìn)項抵扣需按銷售價格金額計算繳納增值稅這樣環(huán)節(jié)B的現(xiàn)金流量并未受到影響當(dāng)然由于存在購銷時間差異納稅人可以獲得資金時間價值所帶來的好處但這種好處不是因為免稅而是來源于對增值稅按購進(jìn)扣稅的計征辦法當(dāng)貨物由環(huán)節(jié)B再向后推移時由于稅收鏈條已經(jīng)接上以后環(huán)節(jié)的納稅人不會再由到影響2．環(huán)節(jié)B的免稅影響作為中間環(huán)節(jié)享受免稅以后一方面可以少交稅金而節(jié)約現(xiàn)金流出另一方面又會因無法向下一環(huán)節(jié)收取銷項稅額而損失現(xiàn)金流入如表7－20所示環(huán)節(jié)B免稅后損失額是大于節(jié)約額的這樣導(dǎo)致現(xiàn)金流量將會減少10元免稅反而加重了納稅人的負(fù)擔(dān)這是因為稅收鏈條的中斷使得前面各環(huán)節(jié)積累下來的增值稅在本環(huán)節(jié)無法抵扣只得計入成本沖減了企業(yè)利潤如上所述環(huán)節(jié)C不會因為上一環(huán)節(jié)免稅而加重或減輕負(fù)擔(dān)同時需按售價金額計征增值稅這就造成一部分稅金的重復(fù)征收使國家稅收增加3O－2010元增加量客觀上被環(huán)節(jié)B承擔(dān)了3．環(huán)
節(jié)C免稅的影響零售環(huán)節(jié)作為最后一道環(huán)節(jié)其免稅會給消費者帶來直接的影響從表7－2O中可以看出由于最終消費者可以不再承擔(dān)原先不免稅時的20元稅金稱為最大最直接的受益者消費者少負(fù)擔(dān)的這部分支出來源于兩塊其一是國家的財政補(bǔ)貼稅收收入由20元降至15元5元的差額可以看作政府用于鼓勵消費的支出另外還有15元由環(huán)節(jié)C承擔(dān)也就是由無法抵扣而計入成本的那部分隨同購貨價款同時支付的稅金由此可見由于這種免稅而造成的鏈條中斷點越向后推積累的增值稅額就越大給納稅人造成的損失也就越大4．各個環(huán)節(jié)的免稅如果國家放棄總共2O元的稅收收入而消費者則少負(fù)擔(dān)20元的支出對生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)而言免稅并未直接給企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流入見表7－21表7－21各環(huán)節(jié)現(xiàn)金流量單位元環(huán)節(jié)現(xiàn)金付出現(xiàn)金流入現(xiàn)金流量購貨價稅應(yīng)交稅金合計售價不含稅銷項稅額合計環(huán)節(jié)A不免稅10100免稅環(huán)節(jié)B不免稅516550免稅050環(huán)節(jié)C不免稅022050免稅20050八分散經(jīng)營籌劃法企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營方式對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有著不同的影響在適當(dāng)?shù)臅r候?qū)⑵髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營分成幾塊獨立核算可以為企業(yè)節(jié)省不少稅款[例7]某乳品廠隸屬于某市商業(yè)局長期以來該企業(yè)一直實行大而全的經(jīng)營形式內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工廠兩個部分牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工廠加工成花色奶后銷售新稅制實施之初該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大因為依據(jù)增值稅的政策規(guī)定該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者其最終產(chǎn)品也不是農(nóng)產(chǎn)品因而其加工出售的產(chǎn)品不能夠享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇而應(yīng)按有關(guān)規(guī)定繳納消費稅該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料包括草料及精飼料而草料大部分是向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)因而收購部分可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后按收購額的10％抵扣進(jìn)項稅額同時由于精飼料在前一道環(huán)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營飼料單位按現(xiàn)行政策實行免稅因而乳品廠在購進(jìn)精飼料時無法取得增值稅專用發(fā)票所以該廠的抵扣項目僅為外購草料的10％以及一小部分外購輔助生產(chǎn)用品但是該企業(yè)為一般納稅人其所生產(chǎn)的花色奶應(yīng)按照17％的稅率征收增值稅企業(yè)稅負(fù)很重該企業(yè)的增值稅稅負(fù)達(dá)到了10％以上嚴(yán)重的影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動1995年該企業(yè)及其上級主管部門經(jīng)過研究決定將牧場和乳品廠分開獨立核算分為兩個獨立的法人分別辦理工商登記和稅務(wù)登記但在生產(chǎn)協(xié)作上兩企業(yè)仍按照以前程序進(jìn)行即牧場生產(chǎn)的鮮奶供應(yīng)乳品加工廠加工銷售不同的是牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間銷售關(guān)系結(jié)算這樣處理將產(chǎn)生以下效果作為牧場由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品鮮牛奶符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件因而可以享受免稅優(yōu)惠其稅負(fù)為零銷售給乳品加工廠的鮮牛奶按正常的成本利潤率核定作為乳品加工廠其購進(jìn)的鮮牛奶可以作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購處理可以按照收購額計提10％的進(jìn)項稅額這部分進(jìn)項稅額此時已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來草料收購額的10％銷售產(chǎn)品仍按原辦法計算銷項稅額由于目前牛奶制品受國家宏觀調(diào)控計劃的影響屬于微利產(chǎn)品在牧場環(huán)節(jié)按正常的成本利潤核算后乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已經(jīng)很少因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低通過以上的機(jī)構(gòu)分設(shè)解決了原來企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)畸重的矛盾而且也不違背現(xiàn)行稅收政策[例8]某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以鋼材為主要產(chǎn)品由于附近并無礦山因而其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼材而廢舊鋼材的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位以外主要是從本地的撿破爛的個人處收購從廢舊物資經(jīng)營單位購進(jìn)廢鋼由于對方可開具增值稅專用發(fā)票因而該企業(yè)可以抵扣進(jìn)項稅額但是從個人處收購廢舊物資由于個人無法開具增值稅專用發(fā)票因而企業(yè)無法直接抵扣雖然稅法規(guī)定從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資且不能取得增值稅專用發(fā)票的根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額依10％的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣但是這一項規(guī)定僅適用于專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人其他納稅人不得按此規(guī)定執(zhí)行很明顯該企業(yè)不符合條件不能享受這項稅收上的優(yōu)惠政策如何減輕這部分負(fù)擔(dān)呢該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司該公司具有獨立法人資格獨立核算并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)持有特種行業(yè)廢舊物資經(jīng)營經(jīng)營許可證該鋼鐵企業(yè)從個人處收購的所有廢舊鋼鐵業(yè)務(wù)均通過廢舊物資回收公司辦理廢舊物資回收公司再按照市場價格將收購的廢舊鋼鐵銷售給鋼鐵公司并開具增值稅專用發(fā)票稅率為17％通過機(jī)構(gòu)處理鋼鐵企業(yè)購進(jìn)的廢舊鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項稅額減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅率高但依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策廢舊物資可以享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策由財政返還其應(yīng)納稅額的70％因而實際稅率也不高九聯(lián)合經(jīng)營籌劃法企業(yè)可以通過分散經(jīng)營達(dá)到節(jié)稅的目的自然可以通過聯(lián)合經(jīng)營來進(jìn)行納稅籌劃[例9]某電子器材公司最近購買到一批國外先進(jìn)的尋呼機(jī)在國內(nèi)銷售預(yù)計利潤率很高該公司領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過研究決定改變目前的經(jīng)營形式主動與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營成立一個專門的尋呼臺由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立三產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資而該電子公司則以該批尋呼機(jī)投資按照現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu)既銷售尋呼器材又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅而單獨銷售尋呼器材不提供有關(guān)的電信勞務(wù)的應(yīng)繳納增值稅這樣經(jīng)過聯(lián)營電子器材公司銷售該批尋呼器材僅按3％的稅率繳納營業(yè)稅稅負(fù)明顯減輕同時郵電局下屬企業(yè)通過與電子企業(yè)聯(lián)營開辟了新的就業(yè)渠道為下崗工人提供了就業(yè)機(jī)會雙方各有所得上例說明的是一種比較緊密的聯(lián)合方式即建立新的法人組織在日常生活中還有一種不建立法人組織僅靠合同契約聯(lián)合即企業(yè)與企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品避開交易外表消除營業(yè)額從而避開增值稅和消費稅
更多財稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
