PAGE \* MERGEFORMAT PAGE \* MERGEFORMAT 1稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃稅務(wù)會(huì)計(jì)概述稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)：國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)基本原理和方法：會(huì)計(jì)學(xué)方式：連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對(duì)納稅主體稅款的形成、調(diào)整、計(jì)算和繳納即納稅主體涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系聯(lián)系：稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng)域；稅務(wù)會(huì)計(jì)資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。區(qū)別：稅務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)提供企業(yè)稅款的形成,計(jì)算,申報(bào)和繳納等稅務(wù)信息滿足投資者,債權(quán)人,政府部門等的決策需求對(duì)象稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益,收入,費(fèi)用,利潤(rùn)核算基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：法律性（稅法導(dǎo)向性）、融合性（協(xié)調(diào)性）、籌劃性 稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)總體目標(biāo)：提高經(jīng)濟(jì)效益。具體目標(biāo)：依法納稅（稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)）；正確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理；合理進(jìn)行納稅籌劃。稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式立法背景角度：立法會(huì)計(jì)、非立法會(huì)計(jì)、混合會(huì)計(jì)稅制結(jié)構(gòu)角度：所得稅為主體、流轉(zhuǎn)稅為主體、二者并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象：概括地說(shuō)，是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)，即應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)和罰沒(méi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。
具體而言，就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要素，也是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素：計(jì)稅依據(jù)：是指稅法中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，又稱稅基。納稅人的各種應(yīng)納稅款是各稅種的計(jì)稅依據(jù)與其稅率的乘積。應(yīng)納稅額：又稱應(yīng)繳稅額稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃，它是計(jì)稅依據(jù)與適用稅率（或單位稅額）的乘積。應(yīng)稅收入：是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認(rèn)定的收入，因此，也可稱為法定收入?？鄢M(fèi)用：稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額，亦稱法定扣除項(xiàng)目金額。 應(yīng)稅所得額（或虧損額）：是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額之間的差額。兩個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)等式：應(yīng)稅收入— 扣除費(fèi)用 = 應(yīng)稅所得計(jì)稅依據(jù) × 適用稅率（或單位稅額）= 應(yīng)納稅額前者適用于所得稅，后者適用于所有稅種。稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法納稅計(jì)算方法 ；納稅調(diào)整方法；納稅申報(bào)方法；納稅籌劃方法。 稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)納稅主體假設(shè)：稅主體是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。 年度會(huì)計(jì)核算假設(shè)：這是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的假設(shè)。各國(guó)稅制都建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè) 稅務(wù)會(huì)計(jì)一般原則法定性原則修正的應(yīng)計(jì)制原則以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)原則劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則配比原則稅款支付能力原則納稅籌劃概述納稅籌劃的概念納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃狹義的納稅籌劃：節(jié)稅廣義的納稅籌劃：避稅及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃的特點(diǎn)非違法性（本質(zhì)特點(diǎn)）：是納稅籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征超前性：納稅義務(wù)通常具有滯后性。
納稅籌劃是一種指導(dǎo)性、預(yù)見性極強(qiáng)的管理活動(dòng)。綜合性：納稅籌劃兼顧短期和長(zhǎng)期效益、局部和整體利益時(shí)效性納稅籌劃與偷稅的區(qū)別 在行為性質(zhì)上：偷稅是公然違反稅法、與稅法對(duì)抗的一種行為。在法律后果上：偷稅行為要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃，受到制裁。在對(duì)稅法的影響上：偷稅是納稅人的一種藐視稅法的行為，偷稅成功與否和稅法的科學(xué)性關(guān)系不大。納稅籌劃與避稅、節(jié)稅的關(guān)系避稅的構(gòu)成要件：(1)納稅義務(wù)尚未產(chǎn)生；(2)通過(guò)不為法律所明確禁止的行為對(duì)其交易進(jìn)行安排；(3)導(dǎo)致納稅義務(wù)不產(chǎn)生或者減輕納稅義務(wù)。狹義的納稅籌劃=節(jié)稅廣義的納稅籌劃=節(jié)稅行為+避稅行為偷 稅避 稅（廣義納稅籌劃）節(jié)稅（狹義納稅籌劃）1、性質(zhì)違法，不合理非違法，不合理（有悖于稅法立法意圖）合法，合理2、發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生后納稅義務(wù)發(fā)生前納稅義務(wù)發(fā)生之前3、效果損失大(金錢、聲譽(yù))只能獲得短期經(jīng)濟(jì)利益能獲得長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益對(duì)微觀無(wú)利對(duì)微觀有利對(duì)微觀有利對(duì)宏觀無(wú)利有利？無(wú)利？對(duì)宏觀有利4、政府態(tài)度堅(jiān)決打擊和懲罰反避稅保護(hù)、鼓勵(lì)和倡導(dǎo)5、發(fā)展趨勢(shì)越來(lái)越少越來(lái)越多越來(lái)越多納稅籌劃的意義宏觀層面：1、有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展2、有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用3、有利于國(guó)家不斷地完善稅法和稅收政策微觀層面：1、促進(jìn)納稅人會(huì)計(jì)管理水平提高2、有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化3、有助于納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)納稅籌劃的原則守法原則經(jīng)濟(jì)原則：進(jìn)行“成本效益分析”納稅籌劃經(jīng)濟(jì)利益=籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益－籌劃的經(jīng)濟(jì)成本(風(fēng)險(xiǎn))綜合原則：綜合兼顧各稅種以及納稅人利益相關(guān)者的利益。
適時(shí)調(diào)整原則：因人、因地、因時(shí)的不同而適時(shí)調(diào)整。納稅籌劃的目標(biāo)基本目標(biāo)：就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。具體目標(biāo)：(1)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)(2)納稅成本最低化(3)稅收負(fù)擔(dān)最低化 增值稅會(huì)計(jì)與籌劃增值稅的稅制要素性質(zhì)：價(jià)外稅特點(diǎn)：不重復(fù)征稅；既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收；若同種產(chǎn)品售價(jià)相同則其稅負(fù)相同。起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)：不達(dá)不征稅、達(dá)則全部征稅免征額：征收超過(guò)免征額部分。增值稅的納稅范圍一般范圍：在我國(guó)境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物、提供勞務(wù)；銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。視同銷售：手續(xù)費(fèi)方式或視同自購(gòu)自銷方式的委托代銷和受托代銷實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人下的不同縣市機(jī)構(gòu)移送貨物用于銷售；自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)進(jìn)貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外捐贈(zèng)兼營(yíng)：兼營(yíng)不同征收率或稅率貨物或服務(wù)，從高征收率或稅率混合銷售：銷售額和運(yùn)費(fèi)均按17%計(jì)稅不征稅范圍：無(wú)償提供鐵路、航空運(yùn)輸服務(wù)（屬公益事業(yè)服務(wù)）存款利息被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付房地產(chǎn)主管部門等代收的住宅專項(xiàng)維修資金增值稅稅率、征收率稅率17%：一般納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)13%：銷售民生農(nóng)業(yè)相關(guān)貨物11%：提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑服務(wù)；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；銷售不動(dòng)產(chǎn)和提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
6%：銷售轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）；提供增值電信業(yè)務(wù)、金融、生活服務(wù)；現(xiàn)代服務(wù)（除租賃業(yè)務(wù)外）零稅率：出口稅率為零（不等于免稅）或跨境應(yīng)稅服務(wù)稅率為零征收率和預(yù)征率3%征收率：銷售舊物、提供建筑、公交運(yùn)輸服務(wù)的小規(guī)模納稅人5%征收率：小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，以取得時(shí)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，取得的不動(dòng)產(chǎn)非自建時(shí)須從銷售額總減去作價(jià)后的余額2%預(yù)征率：一般納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)3%預(yù)征率：房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目5%預(yù)征率：一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，選擇一般計(jì)稅方法時(shí)增值稅的納稅籌劃納稅人類別的納稅籌劃稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為D，一般納稅人的適用稅率為T1，小規(guī)模納稅人的征收率為T2，則，一般納稅人應(yīng)納稅額=不含稅售價(jià)×T1×D小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅售價(jià)×T2當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，均衡點(diǎn)增值率的計(jì)算如下： 不含稅售價(jià)×T1×De=不含稅售價(jià)×T2De=T2÷T1無(wú)差別平衡點(diǎn)一般納稅人小規(guī)模納稅人不含稅平衡點(diǎn)增值率含稅平衡點(diǎn)增值率17%3.65%20.05%3%27.27%29.39%若D>DE，增值率較高，進(jìn)項(xiàng)稅較少，小規(guī)模納稅人更有利；若D
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