西南交通大學碩士研究生學位論文第m頁The research result of this thesis bears both theoretical and practicalsignificance and hence gives the enterprises some guidance and reference infinancial management, financial decision-making, accounting, investment,financing, and the like.[Key words]:tax planning; flow tax; e tax;bination saving tax principle西南交通大學碩士研究生學位論文第1頁第1章緒論1. 1問題的提出隨著我國加入WTO,市場經(jīng)濟進一步完善,稅收征管體系也勢必與國際接軌。依法納稅,誠信納稅是企業(yè)(納稅人)的應盡義務。但是,根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論,企業(yè)的實質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”,包括企業(yè)與股東、債權(quán)人、政府、職工等之間的契約,而且各契約關(guān)系人之間又存在著利益沖突。只要我們承認經(jīng)濟人的逐利本性、契約的不完備性和部分契約是以會計數(shù)字作為基礎等前提條件時,部分契約關(guān)系人(如企業(yè)投資者與管理者)便有動機和機會進行某些操縱,以減輕自身負擔并進而實現(xiàn)自身利益的最大化。
由于稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出,為了減輕稅負,企業(yè)自然就會想方設法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這種直接經(jīng)濟利益的驅(qū)動下,稅收籌劃應運而生。然而稅收籌劃是一項政策性極強、業(yè)務要求很高、具有一定超前性和時效性的專業(yè)化工作常見的納稅籌劃方式,只有在精通現(xiàn)行財稅法規(guī)和有關(guān)經(jīng)濟法規(guī),掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程及涉稅范圍的基礎上,結(jié)合稅收籌劃合法、科學、籌劃、統(tǒng)籌兼顧和效益最大化五原則,才能進行有效的稅收籌劃,最終達到滿意的預期節(jié)稅效果。一般企業(yè)決策者由于精力有限,不大可能對稅收籌劃進行系統(tǒng)研究,有時甚至誤將稅收籌劃等同于偷逃稅和單純的避稅,濫用稅法的事情屢見不鮮。因而,對稅收籌劃進行研究,幫助企業(yè)建立起一套真正意義上的稅收籌劃的潛規(guī)則,提供一些可以借鑒的實際案例,對于增強企業(yè)納稅意識,拓展思維,引導應納稅義務人采取合法的手段來實現(xiàn)減輕納稅負擔、降低納稅成本、規(guī)避涉稅風險、最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的等都具有十分重要的意義。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀稅收籌劃在國外,不僅為理論界所重視,而且引起納稅人的廣泛興趣并較多地應用于實踐。會計中介機構(gòu)和管理顧問公司的很大一部分收入來自為客戶提供稅收籌劃方案;許多大公司設有專門的稅務部門或籌劃機構(gòu),從事稅收籌劃活動。
“在美國的財會、管理專業(yè)的學****中,一門必學的知識就是學****怎樣才能減少繳納的稅金,即稅收籌劃。”西南交通大學碩士研究生學位論文第2頁但在西方國家,對稅收籌劃定義的表述,也不盡一致。代表性觀點有:英國上議院議員湯姆林爵士(1935)、荷蘭國際財政文獻局〔IBFD)美國認粹.梅格斯博士等。各種定義雖然在表述形式上有所不同,但其基本意義卻是一致的,即稅務籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過有目的的策劃和安排,以達到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的。Sinn(1990), Christiansen(1994), Ordon and Ielsen(1997), Obson(1998)都曾建議統(tǒng)一歐盟(EU)內(nèi)部各國家之間的增值稅率(VAT)。因為他們發(fā)現(xiàn),由于歐盟內(nèi)部各國家之間增值稅征收稅率有差異,那么只要去鄰國花費的旅行費用小于因稅率差異所帶來的好處,消費者就會自覺地進行“稅收籌劃”常見的納稅籌劃方式,勢必會去鄰國購買商品。為解決這種矛盾,Kanbur andKeen (1993),Trandel (1994),HauKer(1996)和Ohsawa(1999)都曾經(jīng)提出過歐盟國家之間既要競爭又要建立起一套協(xié)調(diào)一致的稅收制度,以避免得不償失。
此外,美國的注冊會計師((CPA)Thomas R. Pope和D.B.A.,Richard W. Schwartz,M.D,在Tax planning strategies for physicians一文中指出,美國公民和企業(yè)都不愿支付比應該支付多一美分的稅務,因而他們都想通過稅收籌劃來實現(xiàn)這個目標,具體方法有五種:(1)投資于看漲的股票;(2)將收入合法合理地轉(zhuǎn)移給家人;(3)合理地最大化列支費用和成本支出;(4)提前作好退休計劃和安排;(5)在企業(yè)初創(chuàng)期就要全盤考慮未來的稅金支出。又例如加拿大多倫多大學經(jīng)濟學系Jack Mintz,Michael Smart和Haufler Schjelderup (2000)就曾指出,由于投資和收入的轉(zhuǎn)移,勢必使稅前利潤具有彈性,那么就存在有人為控制和操作的可能性,因為其他國家與我
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