稅務籌劃案例分析納稅籌劃方案設計和論述一、納稅籌劃的簡介納稅籌劃就是指稅收征納主體雙方運用稅收這一特定的經(jīng)濟行為及其政策和法 律規(guī)范，對其預期的目標進行事先策劃和安排，確定其最佳實施方案，為自身謀取 最大效益的活動過程。納稅籌劃具有合法性，預期性，目的性，收益性，專業(yè)性等 特定，是納稅籌劃和偷稅、欠稅、抗稅、騙稅、避稅最大的區(qū)別。納稅籌劃應該遵 循一定的原則 : 第一，法律原則，有合法性原則、合理性原則和規(guī)范性原則 ;第二， 財務原則，有財務利益最大化原則、穩(wěn)健性原則和綜合性原則 ; 第三，。社會原則 ; 第四，籌劃管理原則，有便利性原則和節(jié)約性原則。具體稅種有具體的納稅籌劃方法，以下就是各種稅制的不同籌劃方法。二、增值稅納稅籌劃方案在我國境內銷售貨物或者提供加工修理修配勞務以及進口貨物的行為，應當依 照相關依據(jù)繳納增值稅。但是為了減少繳稅的負擔，我們應該對應納稅額進行合理 的籌劃，使納稅人在不違法的情況下盡量減少稅收。以下就用具體事例來說明怎么 合理籌劃增值稅。案例一: 某工業(yè)企業(yè)現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額為 60萬元，(不含稅)， 會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅稅率，但該公司可抵扣的購進項目金額只有 20 萬元(不含稅) ，該方案的籌劃方法為 :若企業(yè) 申請認定為一般納稅人，則企業(yè)應納增值稅稅額為 6.8 萬元 (60*17%-20*17%); 若企 業(yè)仍作為小規(guī)模納稅人，則企業(yè)應納增值稅稅額為 1.8 萬元(60*3%) ，有上述比較 可以看出當企業(yè)為小規(guī)模納稅人時所要繳納的稅款明顯比一般納稅人時繳納的稅款 少，所以企業(yè)可以用小規(guī)模納稅人的身份去繳納增值稅。
案例二:某企業(yè) 2 月份向農業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農產(chǎn)品 100萬元，當月銷售鮮奶 200 萬元（ 不含稅） ，上月未抵扣完進項稅額 2 萬元。外購貨物支付進項稅額 21萬 元，但購進貨物當月因管理不善發(fā)生霉爛變質損失 2,3 ，當月銷售塑料制品 234萬 元（含稅），將自產(chǎn)貨物100萬元（不含稅）投資A公司，將貨物100萬元（不）交付其 他單位代銷。求增值稅額。該方案的籌劃方法為 : 應納增值稅稅額 =200*13%+234/（1+17%）*17%+100*17%+100*17%-100*13%-2-21*1/3=72萬（ 元 ） ，因為 增值稅暫行條例規(guī)定，鮮奶屬于增值稅低稅率一檔，所以和其他銷售貨物分開計 算，可以減少繳納增值稅稅額 ; 免稅農業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價的 13%計算。但是自產(chǎn)貨物進行投資和將貨物交付其他單位代銷應當作為視同銷售處 理，也要計算出增值稅稅額。案例三:A軍工企業(yè)（一般納稅人），生產(chǎn)軍工產(chǎn)品也生產(chǎn)民用產(chǎn)品，2006 年1 0月份銷售收入為 600萬元，購入原材料 300萬元，進項稅額為 51 萬元， 無上期留抵稅額。這類案例應該把軍工產(chǎn)品和民用產(chǎn)品分別分開核算，這樣可以稅 收少交。
方法 1: 銷售額分別核算，軍工產(chǎn)品占 60%、民用產(chǎn)品占 40%稅務籌劃案例，無法準確劃 分不得抵扣的進項稅額。本期應納增值稅額 =600X 40%< 17%-（51- 51 X 60%）=20.4 萬元。方法2:銷售額未分別核算，本期應納增值稅額 =600X17%5仁51萬元，通 過比較可以很清楚地知道，分別核算比未分別核算少繳 29.6 萬元（51-20.4） 增值 稅。因為該企業(yè)銷售軍用產(chǎn)品，如果分別核算，那么軍用產(chǎn)品是免交增值稅的。但 是如果不分別核算還是要按正常的納稅制度繳納增值稅，分別核算之后企業(yè)可以少 繳增值稅。三、消費稅納稅籌劃方案消費稅的征稅范圍是在中國境內生產(chǎn)、委托加工和進口法律規(guī)定的消費品的行 為。消費稅征稅范圍具有選擇性，他只是針對一部分的消費品和消費行為征收，不 是對所有的消費品和消費行為都征消費稅。消費稅只在單一環(huán)節(jié)進行征收，他有從價計征，從量計征和復合計征等方式。以下就是具體事例來說明怎么合理籌劃消費 稅。案例一:某小汽車生產(chǎn)廠的正常小汽車出廠價為 100000元/ 輛，適用稅率為 5%。該廠分設了獨立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時價格為 80000元/ 輛，當月出 廠小汽車 60 輛。
兩種銷售方式比較 :1 、廠家直接銷售，應納消費稅為 100000*60*5%=300000（元 ）;2 、由經(jīng)銷部銷售，應納消費稅為 80000*60*5%=240000（元） ，由這兩種方案比較可以知道當汽車由經(jīng)銷部銷售時，該 公司可以少繳 60000 元的消費稅，因此應該選擇第一種方式進行銷售。案例二: 某酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類糧食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各1瓶組成價值 60 元的成套禮品酒銷售。這兩種酒的出廠價分別為 40元/瓶、20元/ 瓶，均為 1 斤裝，該月共銷售 1 萬套禮品酒。這兩種酒的消費稅稅率分別為 : 糧食 白酒每斤 0.5 元+銷售額 *20%;果酒為銷售額 *10%。該產(chǎn)品的具體籌劃方案為 : 先銷 售后包裝，應納消費稅稅額 =10000*（0.5*2+60*20%）=130000（ 元）; 先包裝后銷售， 應納消費稅稅額 =10000*（0.5+40*20%）+20*10000*10%=105000（ 元 ） ，由此可以看出當選用先銷售后包裝時，應繳納的消費稅稅額比先包裝后 消費少，應該選擇前一種方式出售。因為相關規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應交消 費稅的消費品時，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售量 ; 沒有分別 核算銷售額、銷售量的，從高適用稅率。
因此還是分別核算比較優(yōu)惠。案例三:2009 年 8月，甲輪胎廠準備生產(chǎn)銷售一批輪胎。汽車輪胎消費稅稅率 為 3%，有兩種方案可以供輪胎廠選擇，自行生產(chǎn)銷售或者委托加工收回后直接銷 售。 1、自行生產(chǎn)銷售 ; 甲輪胎廠購入原料后稅務籌劃案例，自行加工成輪胎對外銷售。1假設甲廠購入原料價值為 200萬，輪胎銷售額為 800 萬元，則甲廠應納消費稅 =800*3%=24（萬元） 。2、委托加工收回后直接銷售 ; 假設甲廠委托乙廠將原料加工成 汽車輪胎，加工完成后運回甲廠，甲廠支付乙廠加工費 300 萬元。假設乙廠沒有同 類消費品，甲廠對外銷售價仍為 800 萬元。乙廠應代收代繳甲廠消費稅 =(200+300)/(1-3%)*3%=15.46( 萬元) ，由此可以看出當甲廠委托乙廠加工后直接銷 售應繳納的消費稅比自己生產(chǎn)后銷售應該繳納的消費稅少，因為委托加工的應稅消 費品用于直接銷售，直接由受托方代收代繳，自己在出售時不再繳納消費稅。四、營業(yè)稅納稅籌劃方案 按照有關規(guī)定，在中國境內提供相應規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者是銷售不 動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。營業(yè)稅可以分為九大行業(yè)，不同的行業(yè)所 要繳納的營業(yè)稅稅率可能不相同。
以下就是根據(jù)具體案例對營業(yè)稅進行籌劃。案例一: 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建 10 棟住宅樓出售，每棟樓造價 300萬元，稅務 機關核定成本利潤率為 10%，出售時共取得價款 5000 萬元。那么企業(yè)要繳納的營 業(yè)稅為 5000*5%=250(萬元) ，如果企業(yè)以個人名義進行自建，或以承包工程的形式 開發(fā)房地產(chǎn)，適用 35 的稅率，應納營業(yè)稅 =300*(1+10%)/(1-3%)*3%*10=102( 萬 元) ，因為企業(yè)如果是自建自賣的房產(chǎn)，那么企業(yè)在自建的時候還是要交營業(yè)稅 的，要是企業(yè)是自建自用的，那么自建時就不用交營業(yè)稅。但是如果企業(yè)是自建自 賣的話就要交雙重稅收。案例二: 某連鎖超市商業(yè)公司銷售空調 1000臺，不合稅銷售額 250
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