論集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建 一、 與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的幾個概念 1、 內(nèi)部審計(jì)的定義 IIA1971， SRIA NO.3 將內(nèi)部審計(jì)定義為： “作為對管理部門的幫助,是組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨(dú)立評價活動”。 實(shí)質(zhì)上， 內(nèi)部審計(jì)作為一種管理控制機(jī)制， 是通過對公司部門、 控股子公司的財(cái)務(wù)狀況及有關(guān)管理和業(yè)務(wù)流程的調(diào)查分析， 借以發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理以及內(nèi)部控制上的問題， 并提供解決和改建議， 以糾正偏差， 預(yù)防經(jīng)營當(dāng)中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的一種內(nèi)部管理控制活動。 2、 內(nèi)部審計(jì)的作用 IIA1971-SRIA NO.3 中指出： 內(nèi)部審計(jì)的作用是衡量和評價其他控制的有效性。 隨后與 2001 年， 在其“內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架” 中明確指出： “內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加組織價值并提高經(jīng)營效率”。 而在 SRIA NO.1 中則明確了內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)是幫助管理者有效組織業(yè)務(wù)活動， 包括保護(hù)公司利益和增加公司利益。 從上述指導(dǎo)性文件的定義中上可以看出， 內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)著對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、 促進(jìn)、 保護(hù)的重任， 主要體現(xiàn)為控制、 反饋、 促進(jìn)三大功能。 諸如在通過加強(qiáng)內(nèi)部管理， 防止資產(chǎn)流失； 改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)， 挖掘內(nèi)部潛力， 從而降低生產(chǎn)成本， 提高經(jīng)濟(jì)效益， 促使資產(chǎn)保值增值以及在幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策、 避免和減少管理失誤方面起重要作用。
因此， 搞好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理深層化、 科學(xué)化和規(guī)范化， 形成激勵和約束的經(jīng)營機(jī)制至關(guān)重要。 3、 內(nèi)部審計(jì)工作的構(gòu)成 集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)兩方面。 ①、 財(cái)務(wù)審計(jì)主要側(cè)重于調(diào)查公司各部門、 控股子公司的財(cái)務(wù)制度與會計(jì)核算方法是否符合相關(guān)的政策法規(guī)和會計(jì)制度； 財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)有效。這部分內(nèi)容主要以財(cái)務(wù)報(bào)表和帳簿審查為核心。 ②、 管理審計(jì)主要側(cè)重于調(diào)查公司各部門、 控股子公司經(jīng)營活動的合法合規(guī)性、資產(chǎn)的安全完整和效益性以及內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況， 是否符合公司內(nèi)部的管理規(guī)定和運(yùn)做流程。 二、 內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建的原則 開展內(nèi)部審計(jì)工作， 應(yīng)本著服務(wù)、 監(jiān)督和審、 幫、 促相結(jié)合的原則， 在充分溝通的基礎(chǔ)上， 力爭審計(jì)報(bào)告能夠充分體現(xiàn)審計(jì)的真實(shí)結(jié)果， 并據(jù)以作出公正、中肯的審計(jì)結(jié)論與處理建議。 具體而言， 應(yīng)包括以下原則： 1、 增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性、 轉(zhuǎn)變工作思路。 1978 年 IIA 通過“內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則”， 明確提出： 內(nèi)部審計(jì)要向組織的管理部門和董事會負(fù)責(zé)。 結(jié)合我國集團(tuán)公司的內(nèi)部經(jīng)營管理特點(diǎn)， 本人認(rèn)為： 一 方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)給予明確的職能定位和管理權(quán)限內(nèi)審體系建設(shè)， 原則一般應(yīng)至少以集團(tuán)總公司的內(nèi)部管理部門的形式予以設(shè)立（有條件的大型集團(tuán)公司可以采取設(shè)立“審計(jì)委員會” 的方式， 將內(nèi)部審計(jì)的地位提升至集團(tuán)的管理層面）， 并由集團(tuán)分管副總裁直接領(lǐng)導(dǎo)。
在保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的同時，應(yīng)主要把握以下兩方面： ①、 內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在時間上應(yīng)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、 事前審計(jì)； 在工作內(nèi)容上內(nèi)審體系建設(shè)， 將從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績效審計(jì)。 ②、 審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變 一是審計(jì)范圍要從財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變到包括財(cái)務(wù)收支在內(nèi)的生產(chǎn)、 技術(shù)、 施工、 經(jīng)營等各個方面； 二是審計(jì)內(nèi)容從審計(jì)合規(guī)性為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐孕б嫘詾橹饕C合審計(jì)。 把提高經(jīng)濟(jì)效益和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)； 三是審計(jì)方式要從側(cè)重開展項(xiàng)目 審計(jì)轉(zhuǎn)變到實(shí)施全面審計(jì)： 財(cái)務(wù)審計(jì)、 合規(guī)性審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、 績效審計(jì)、 管理審計(jì)、 離任審計(jì)、 可行性審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、基建審計(jì)、 舞弊審計(jì)等等。 2、 充分借鑒與吸收國家政策與文件精神， 來指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)。 在嚴(yán)格遵循我國分別于 2003 年和 2004 年頒布的兩批內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會[2004]第 8 號《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法 》 ， 和[2005]304 號《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》 兩個政策性文件為指導(dǎo)， 建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作體系。 3、 完善內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育體制， 進(jìn)一步提高內(nèi)審人員素質(zhì)。
隨著公司業(yè)務(wù)拓展， 會出現(xiàn)各種各樣的會計(jì)業(yè)務(wù)處理與內(nèi)部控制和管理等方面的問題。 而這些新問題反映到內(nèi)部審計(jì)的過程中時， 就需要依靠內(nèi)部審計(jì)人員自身 的專業(yè)判斷。 為了 能夠解決好新問題， 保持內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性是所有內(nèi)部審計(jì)工者面臨的問題， 為提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識， 內(nèi)部審計(jì)人員就需要不斷的了 解新知識， 階段性進(jìn)行培訓(xùn)和交流， 提高自身 專業(yè)素養(yǎng)， 只有內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平提高了 ， 才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有的作用。 三、、 內(nèi)部審計(jì)體系的具體構(gòu)建 1、 內(nèi)部審計(jì)框架的設(shè)置 目前我國絕大部分的集團(tuán)公司都屬于國有企業(yè)， 無疑例外要擔(dān)負(fù)著國有資產(chǎn)保值增值的重任。 考慮到這些特點(diǎn)， 本人認(rèn)為其內(nèi)部審計(jì)最好采取“審計(jì)” 加“監(jiān)察” 的模式， 以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)， 以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主線， 最終實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合法、 合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督檢查。 通過在集團(tuán)總公司設(shè)立“監(jiān)察審計(jì)部” 的方式， 在審計(jì)委員會的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由“監(jiān)察審計(jì)部” 牽頭負(fù)責(zé)組織開展集團(tuán)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作， 對集團(tuán)管理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。 實(shí)際設(shè)置可采取分級負(fù)責(zé)的原則， 由“審計(jì)監(jiān)察部” 負(fù)責(zé)對二級子公司開展內(nèi)部審計(jì)工作； 集團(tuán)內(nèi)部的三級和更下級企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)， 采取在二級子公司總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下， 由該公司財(cái)務(wù)部門在接受“監(jiān)察審計(jì)部” 業(yè)務(wù)指導(dǎo)的基礎(chǔ)上， 履行審計(jì)職責(zé)并向總經(jīng)理報(bào)告的工作原則。
所形成的最終審計(jì)結(jié)果， 由二級子公司的總經(jīng)理通過集團(tuán)專項(xiàng)會議（ “監(jiān)察審計(jì)部” 是本會議的重要參與者） 的形式向集團(tuán)管理層報(bào)告。 本人草擬的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)框架如下圖所示：向集團(tuán)管理層匯報(bào)2、 內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建重點(diǎn) 結(jié)合上圖， 在具體構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系時， 應(yīng)注意把握以下方面： ①、 建立健全內(nèi)部審計(jì)工作流程 內(nèi)部審計(jì)框架建立后還需要制訂符合企業(yè)實(shí)際的審計(jì)程序與業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)流程， 才能使框架體系發(fā)揮應(yīng)有的效力。 原則來講， 內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、 審計(jì)實(shí)施階段、 審計(jì)終結(jié)和報(bào)告這三個基本工作階段。 其中： 審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要工作包括： 選派審計(jì)人員組成審計(jì)組并確定審計(jì)組組長及主審人員、 初步分析被審計(jì)單位基本情況、 確定審計(jì)重點(diǎn)、 制定審計(jì)方案、 發(fā)送審計(jì)通知書等。 審計(jì)實(shí)施階段的主要工作包括： 根據(jù)審計(jì)方案對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況以及對報(bào)表項(xiàng)目和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行測試和復(fù)核。 審計(jì)終結(jié)和報(bào)告階段的主要工作包括： 根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告， 提出審計(jì)意見， 歸集審計(jì)檔案。 在此階段， 如果被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和決定有異議，一般可采取“在收到審計(jì)報(bào)告和決定之日 起十五日 內(nèi)提出修改意見或復(fù)審意見”審計(jì)監(jiān)察部審計(jì)監(jiān)察部財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)管理審計(jì)管理審計(jì)1、 對公司、 子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、 兼并、 重組、 資產(chǎn)置換等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可行性、 經(jīng)濟(jì)性和有效性進(jìn)行審計(jì)。
2、 對公司、 子公司擅自變更經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議內(nèi)容、 改變履約行為、 挪用簽章等事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。3、 對公司、 子公司違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和公司制度等問題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)， 對審計(jì)意見和建議的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。4、 對公司、 子公司投資決策、 項(xiàng)目管理和項(xiàng)目退出決策、 預(yù)算編制與執(zhí)行等業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的建立、 健全、 執(zhí)行、 適用性和有效性進(jìn)行管理審計(jì)；5、 對公司、 子公司的責(zé)任董事、 責(zé)任監(jiān)事履行職責(zé)情況等進(jìn)行全過程、 全方位的管理審計(jì)。6、 對公司、 子公司法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。對公司和子公司的資產(chǎn)、 負(fù)債、 損益、 收入、 成本、 利潤的真實(shí)性、 合規(guī)性、 完整性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。二級子公司的總經(jīng)理二級子公司的財(cái)務(wù)部門審計(jì)委員會集團(tuán)公司管理層上下結(jié)合下審一級的原則上下結(jié)合、 下審一級的原則特殊內(nèi)部審計(jì)（如重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、 離任審計(jì)等）由審計(jì)監(jiān)察部獨(dú)立開展最終審計(jì)結(jié)果， 以書面形式上報(bào)。其中： 三級公司由二級子公司向?qū)徲?jì)監(jiān)察部匯報(bào)；集團(tuán)整體報(bào)告則由審計(jì)監(jiān)察部通過審計(jì)委員會會議 的方式進(jìn)行溝通。 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見書經(jīng)批準(zhǔn)后， 被審計(jì)單位必須執(zhí)行， 并將執(zhí)行結(jié)果以書面形式反饋給公司總部及內(nèi)部審計(jì)部門。
公司內(nèi)部審計(jì)部門可視具體情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)， 以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)論或決定的執(zhí)行。 結(jié)合上述內(nèi)容， 本人草擬的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程圖如下：②、 建立上下結(jié)合、 下審一級的內(nèi)部審計(jì)體系。 為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)無法對本單位領(lǐng)導(dǎo)者和同級管理層進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)， 應(yīng)由上級內(nèi)審部門負(fù)責(zé)對下級管理層的審計(jì)， 通過開展多層次的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作、 對各級管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制， 以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。 原則上， 對控股子公司應(yīng)每年審計(jì)一次。 對重要控股子公司或運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)較大的控股企業(yè)應(yīng)加大內(nèi)審的力度和深度。 除常規(guī)年度審計(jì)外， 審計(jì)監(jiān)察部也可根據(jù)工作需要和集團(tuán)管理層的要求， 對涉及的重大投資項(xiàng)目 、 資產(chǎn)處置項(xiàng)目 應(yīng)根據(jù)其重要程度， 采取審計(jì)監(jiān)察部直接參與和對二級子公司進(jìn)行原則指導(dǎo)的方式， 實(shí)施非定期的專項(xiàng)審計(jì)、 后續(xù)審計(jì)和責(zé)任審計(jì)。 ③、 明確審計(jì)對象。 在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部， 除了 有核心企業(yè)， 還會有眾多的緊密層、 半緊密層和協(xié)作層企業(yè)， 因此內(nèi)部審計(jì)的范圍必須有一定的深度和廣度。 由于集團(tuán)成員在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位各不相同， 對各個基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍也就應(yīng)該有所差別， 而不應(yīng)一視同仁， 應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位進(jìn)行有依據(jù)董事會或公司高層的要求擬定年度審計(jì)工作計(jì)劃擬定工作方案， 確定審計(jì)工作范圍、 內(nèi)容、 審計(jì)時間等具體內(nèi)容在實(shí)施審計(jì)前三天， 送達(dá)內(nèi)部審計(jì)通知書， 被審計(jì)單位應(yīng)提前做好準(zhǔn)備實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)， 出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告草稿對不符合財(cái)務(wù)政策的提出審計(jì)決定；對不符合公司管理規(guī)定的提出改進(jìn)意見與被審計(jì)單位溝通對重大審計(jì)問題（主要是投資決策失誤、 重大資產(chǎn)處置損失等導(dǎo)致企業(yè)利潤嚴(yán)重?fù)p失的經(jīng)營事項(xiàng)） 上報(bào)公司總部正式出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對審計(jì)報(bào)告問題的處理和執(zhí)行情況作為被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人年度考核指標(biāo)之一；審計(jì)報(bào)告通報(bào)給企業(yè)董事會， 也作為委派到該企業(yè)的董事年度考核指標(biāo)之一； 重點(diǎn)、 有層次的內(nèi)部審計(jì)工作。
對于二級子公司這類核心型的企業(yè)， 由于其是集團(tuán)具體業(yè)務(wù)的運(yùn)做實(shí)體部分，因此是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)， 對這類企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面審計(jì)。 對于三級子公司這類緊密層的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該比較全面， 尤其是屬于集團(tuán)支柱型的企業(yè)。 對于那些屬于半緊密型的企業(yè)， 則主要是對投入資金的使用情況、 成本、 利潤及分配的真實(shí)性以及合同的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 ④、 明確審計(jì)范圍。 內(nèi)部審計(jì)主要包括有財(cái)務(wù)審計(jì)、 經(jīng)營審計(jì)、 內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價、 經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、 建設(shè)投資審計(jì)、 經(jīng)營決策審計(jì)、 電算數(shù)據(jù)信息審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等八個方面的內(nèi)容。 ⑤、 明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限范圍 為保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展， 必須以集團(tuán)公司的名義對審計(jì)監(jiān)察部門的工作權(quán)限予以明確。 原則上應(yīng)包括以下基本權(quán)利： 會計(jì)憑證、 會計(jì)帳簿、 會計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的會計(jì)資料和實(shí)物資產(chǎn)的檢查權(quán)； 會計(jì)報(bào)表、 社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告、 業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)形成的項(xiàng)目 資料、可研報(bào)告、 審批文件等管理資料的查閱權(quán)； 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國家和公司規(guī)定的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理行為， 有權(quán)建議相關(guān)部門予以制止。
除上述權(quán)限外， 本人認(rèn)為還應(yīng)重點(diǎn)明確“當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作時，被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、 隱匿、 篡改、 毀棄會計(jì)憑證、 會計(jì)帳簿、 會計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理有關(guān)的資料”。 ⑥、 轉(zhuǎn)變觀念， 提審內(nèi)審人員素質(zhì)， 推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。 內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持依法獨(dú)立、 實(shí)事求是、 客觀公正、 成本效益、 監(jiān)督服務(wù)、 風(fēng)險(xiǎn)控制和重要性的原則。 內(nèi)部審計(jì)必須注重價值的創(chuàng)造， 要立足于提供滿足企業(yè)內(nèi)部管理與控制需要的服務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)， 及其對公司管理與財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)的了解程度是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素。 為保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍高效工作， 應(yīng)采取一方面從集團(tuán)內(nèi)部的相關(guān)部門與子公司吸收符合條件的人員進(jìn)入審計(jì)監(jiān)察部門， ； 另一方面若通過社會招聘方式吸收的內(nèi)部審計(jì)人員， 則應(yīng)采取至少先到投資管理部門或二級子公司掛職工作半年到一年， 以對集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)、 管理、 業(yè)務(wù)流程、 企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀有一定程度的了 解后， 再從事內(nèi)部審計(jì)工作。公司規(guī)章制度 一、 公司形象 1 、 員工必須清楚地了解公司的經(jīng)營范圍和管理結(jié)構(gòu)， 并能向客戶及外界正確地介紹公司情況。 2、 在接待公司內(nèi)外人員的垂詢、 要求等任何場合， 應(yīng)注視對方， 微笑應(yīng)答， 切不可冒犯對方。
3、 在任何場合應(yīng)用語規(guī)范， 語氣溫和， 音量適中， 嚴(yán)禁大聲喧嘩。 4、 遇有客人進(jìn)入工作場地應(yīng)禮貌勸阻， 上班時間（包括午餐時間） 辦公室內(nèi)應(yīng)保證有人接待。 5、 接聽電話應(yīng)及時， 一般鈴響不應(yīng)超過三聲， 如受話人不能接聽， 離之最近的職員應(yīng)主動接聽， 重要電話作好接聽記錄， 嚴(yán)禁占用公司電話時間太長。 6、 員工在接聽電話、 洽談業(yè)務(wù)、 發(fā)送電子郵件及招待來賓時， 必須時刻注重公司形象， 按照具體規(guī)定使用公司統(tǒng)一的名片、 公司標(biāo)識及落款。 7、 員工在工作時間內(nèi)須保持良好的精神面貌。 8、 員工要注重個人儀態(tài)儀表， 工作時間的著裝及修飾須大方得體。二、 生活作息 1 、 員工應(yīng)嚴(yán)格按照公司統(tǒng)一的工作作息時間規(guī)定上下班。
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