隨著中國(guó)企業(yè)全球化發(fā)展,越來(lái)越多的企業(yè)走出去進(jìn)行海外投資。但由于中國(guó)企業(yè)缺乏對(duì)國(guó)外稅收政策的了解,引起諸多稅務(wù)糾紛,增加了中國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。
走出去智庫(kù)(CGGT)觀察到,80%的企業(yè)因不了解海外投資目的地的稅收制度、沒(méi)有制定合理的稅務(wù)架構(gòu)而導(dǎo)致了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。中國(guó)企業(yè)“走出去”應(yīng)當(dāng)特別注重制定完備的海外投資計(jì)劃,尤其是海外投資的稅收籌劃,搭建符合自身投資目的并能夠合理降低企業(yè)整體稅負(fù)的稅務(wù)架構(gòu),以減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
中企走出去如何做好投資架構(gòu)?今天,走出去智庫(kù)(CGGT)刊發(fā)國(guó)際稅實(shí)務(wù)資深專家梁紅星的文章,供關(guān)注跨境稅務(wù)籌劃的讀者參考。
要 點(diǎn)
1、“走出去”企業(yè)集團(tuán)比較理想的全球投資架構(gòu),應(yīng)兼顧稅負(fù)較低且符合商業(yè)運(yùn)作的需求,即在全球的實(shí)際稅負(fù)較低,同時(shí)保障在全球各地業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。
2、很多國(guó)家對(duì)純粹的避稅地出臺(tái)了強(qiáng)有力的反避稅監(jiān)管和限制措施,特別是在近些年來(lái)國(guó)際間反避稅合作加強(qiáng)(如BEPS),對(duì)像開(kāi)曼,BVI等傳統(tǒng)的純粹避稅地給與了空前的壓力。
3、中國(guó)“走出去”的民營(yíng)企業(yè),以及在美國(guó)上市的“中概股”,大多選擇在開(kāi)曼群島或BVI注冊(cè),將其作為全球投資架構(gòu)的最頂層;絕大多數(shù)“走出去”的央企和國(guó)企,選擇在香港注冊(cè),將其作為全球投資架構(gòu)的最頂層。
正 文
CGGT,CHINA GOING GLOBAL THINKTANK
文/梁紅星
中國(guó)“走出去”企業(yè)如何搭建全球合法、有效的多層投資框架?以此獲得更大的稅收籌劃空間?筆者參考曾參與過(guò)的多家世界500強(qiáng)跨國(guó)公司、中國(guó)成功“走出去”民企和國(guó)企的海外投資架構(gòu)的實(shí)際案例,依據(jù)相關(guān)稅收協(xié)定和海外國(guó)別稅制,結(jié)合中國(guó)最新的相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定,提出下面操作建議,供相關(guān)者參考。
一、搭建全球投資架構(gòu):需考量的主要稅務(wù)因素
“走出去”企業(yè)在設(shè)計(jì)其全球投資結(jié)構(gòu)(層級(jí))時(shí),稅務(wù)需要主要考量因素主要包括有:雙邊稅收協(xié)定、境外稅收抵免、受控外國(guó)公司規(guī)定、資本弱化、轉(zhuǎn)讓定價(jià)和反避稅等因素。
稅收協(xié)定方面,通常對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和資本利得給予優(yōu)惠的預(yù)提稅稅是率,如協(xié)定優(yōu)惠稅率通常為0~7%,而沒(méi)有協(xié)定的預(yù)提稅稅率為10%~25%。企業(yè)需要注意的是,協(xié)定優(yōu)惠的適用對(duì)象是有條件的,即“受益所有人”的限制條件。比如,要求享受協(xié)定的公司的參股比例(如20%以上),持股的時(shí)間(如12月以上),還要要有實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù),不能只是注冊(cè)一個(gè)殼公司,以防止第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定等。在受控外國(guó)公司規(guī)定(CFC rule)方面,我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定,我國(guó)居民企業(yè)或者由我國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低(低于12.5%)的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的,我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)此利潤(rùn)視同分配,并予以征稅。“走出去”企業(yè)還要考慮相關(guān)國(guó)家資本弱化和轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的規(guī)定,防范由此所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。資本弱化是針對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方債務(wù)與資本金的比例作出的規(guī)定,即企業(yè)的關(guān)聯(lián)方債務(wù)超過(guò)稅法規(guī)定債資比的部分產(chǎn)生的利息費(fèi)用,不能在企業(yè)所得稅前抵扣,以防止企業(yè)通過(guò)過(guò)度負(fù)債,以利息費(fèi)用稅前抵扣來(lái)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理,指各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否符合獨(dú)立交易原則,進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整。反避稅方面,企業(yè)需關(guān)注稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)多邊公約和共同申報(bào)準(zhǔn)則(CRS)。一些激進(jìn)的全球投資框架設(shè)計(jì)和相關(guān)的稅收籌劃,將面臨更加嚴(yán)峻的國(guó)際稅收征管、反避稅調(diào)查及納稅調(diào)整。
與此同時(shí),“走出去”企業(yè)在設(shè)計(jì)和搭建全球投資架構(gòu)時(shí),需要考慮的非稅務(wù)因素主要包括行業(yè)準(zhǔn)入、主體的法律形式、外匯管制及匯兌風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)立及隨后管理成本、融資渠道、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)、勞動(dòng)法規(guī)及勞動(dòng)爭(zhēng)議解決等因素。一般來(lái)說(shuō),“走出去”企業(yè)集團(tuán)比較理想的全球投資架構(gòu),應(yīng)兼顧稅負(fù)較低且符合商業(yè)運(yùn)作的需求,即在全球的實(shí)際稅負(fù)較低,同時(shí)保障在全球各地業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。
二、頂層投資地:選擇避稅地或低稅國(guó)
在一個(gè)全球?qū)嶋H有效稅負(fù)較低的投資框架中,頂層機(jī)構(gòu)通常選擇設(shè)立在避稅地或低稅地,這些避稅地或避稅地具有一些共同特點(diǎn):社會(huì)穩(wěn)定,沒(méi)有稅或稅負(fù)較低,注冊(cè)公司非常方便,維護(hù)成本很小,有較健全的法律體系,沒(méi)有外匯管制,有嚴(yán)格的商業(yè)及銀行保密制度,有方便的中介服務(wù)等?!白叱鋈ァ逼髽I(yè)選擇頂層機(jī)構(gòu)注冊(cè)地,在看中避稅地或低稅地獨(dú)具優(yōu)勢(shì)的同時(shí),還需要關(guān)注相關(guān)的稅務(wù)因素。
一如開(kāi)曼群島,開(kāi)曼群島沒(méi)有直接稅收;注冊(cè)離岸公司手續(xù)非常簡(jiǎn)單,不需要政府監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn),不需要前期資本;公司將股份轉(zhuǎn)讓給第三方時(shí),沒(méi)有稅收,除非這些股份與房地產(chǎn)投資有關(guān);公司董事和高管充分享受隱私權(quán)保護(hù)等。再如中國(guó)香港特別行政區(qū),香港實(shí)行屬地征稅,即行使單一的來(lái)源地稅收管轄權(quán)。只有在香港產(chǎn)生或來(lái)自香港的利潤(rùn)才征稅,利得稅稅率為16.5%;不對(duì)股息和利息征收預(yù)提所得稅,只對(duì)支付給非居民企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)征收4.95%的預(yù)提所得稅;不征收資本利得稅,沒(méi)有受控外國(guó)公司規(guī)則和資本弱化規(guī)則,稅收損失可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn);與13個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅的稅收協(xié)定,與中國(guó)內(nèi)地簽有稅收安排;無(wú)外匯管制,對(duì)外來(lái)投資者將股息和資金調(diào)回?zé)o限制等。三如新加坡,新加坡的公司所得稅稅率為17%。對(duì)股息不征預(yù)提稅,對(duì)利息的預(yù)提稅稅率為15%,對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅稅率為10%,對(duì)資本利得不征稅。新加坡已與(包括與中國(guó)在內(nèi))的70多個(gè)國(guó)家簽訂有雙邊稅收協(xié)定。其對(duì)來(lái)源于新加坡境外的所得實(shí)行有條件的免稅優(yōu)惠。另外,新加坡相關(guān)政府部門(mén)(EBD)還可以與外商就投資經(jīng)營(yíng)的承諾條件:如先鋒企業(yè)的未來(lái)3-5年的商業(yè)計(jì)劃、行業(yè)和業(yè)務(wù)發(fā)展評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)、未來(lái)3年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)(收入額,業(yè)務(wù)量,利潤(rùn))、未來(lái)3-5年的雇員計(jì)劃、未來(lái)3-5年的支出計(jì)劃,進(jìn)行“一對(duì)一”進(jìn)行談判,協(xié)商談定階梯稅收優(yōu)惠待遇(Advanced Tax Ruling)如企業(yè)所得稅的特別優(yōu)惠稅率為0%,5%-7%或10%。新加坡無(wú)外匯管制,法治健全,中介專業(yè)服務(wù)非常發(fā)達(dá)、因此,很多中國(guó)“走出去”企業(yè)在新加坡不僅設(shè)立投資公司激進(jìn)的稅收籌劃,還附加有區(qū)域管理中心(亞太總部)、區(qū)域物流中心或資金管理中心。
實(shí)際操作中,中國(guó)“走出去”的民營(yíng)企業(yè),以及在美國(guó)上市的“中概股”,大多選擇在開(kāi)曼群島或BVI注冊(cè),將其作為全球投資架構(gòu)的最頂層;絕大多數(shù)“走出去”的央企和國(guó)企,選擇在香港注冊(cè),將其作為全球投資架構(gòu)的最頂層。也有一些中國(guó)“走出去”企業(yè)選擇新加坡做為最頂層或第二層投資公司。
需要注意的是:很多國(guó)家對(duì)純粹的避稅地出臺(tái)了強(qiáng)有力的反避稅監(jiān)管和限制措施,特別是在近些年來(lái)國(guó)際間反避稅合作加強(qiáng)(如BEPS),對(duì)像開(kāi)曼,BVI等傳統(tǒng)的純粹避稅地給與了空前的壓力。開(kāi)曼等避稅地也開(kāi)始等制定了“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法”(Economic Substance Law),要求在它們那里注冊(cè)的公司需要具有與相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相符的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”,并且向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。如果不能符合“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”要求,就可能面臨處罰,甚至被注銷。開(kāi)曼群島新頒布的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法對(duì)于只從事“純粹控股”業(yè)務(wù)的公司(pure equity holding company)要求遠(yuǎn)低于從事其它“相關(guān)活動(dòng)”業(yè)務(wù)(如分銷和服務(wù)中心業(yè)務(wù),融資和租賃業(yè)務(wù),基金管理業(yè)務(wù),知識(shí)產(chǎn)權(quán)業(yè)務(wù)等),其只要求滿足“低標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”測(cè)試(reduced economic substance test)的兩項(xiàng)條件:1)該公司確認(rèn)其符合開(kāi)曼群島《公司法(2018年修訂)》的所有申報(bào)要求;并且(2)該公司具有“足夠的(adequate)”人力資源和島上注冊(cè)場(chǎng)所以滿足持有和管理股份的需要。換言之,在開(kāi)曼設(shè)立“純粹控股公司”目前還沒(méi)有必要通過(guò)雇傭?qū)B毴藛T或增添專門(mén)辦公場(chǎng)所來(lái)滿足低標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。但是若在開(kāi)曼的公司還從事了其它“相關(guān)活動(dòng)”,則必須要在當(dāng)?shù)毓腿?、租辦公室等以適用更高的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。目前開(kāi)曼等避稅地的相關(guān)政策還在繼續(xù)更新和細(xì)化,提醒中國(guó)“走出去”企業(yè)要密切關(guān)注并采取對(duì)應(yīng)措施。
另外,“走出去”企業(yè)一般會(huì)選擇在頂層下(即在第二層~第三層),再加上一些有稅但相對(duì)較低、法制寬松但規(guī)范的國(guó)家和地區(qū),而不是純粹地疊加避稅地。提醒“走出去”企業(yè)避免采用過(guò)激的全球投資框架設(shè)計(jì)和籌劃,不能追求極端的避稅目的,直接將頂層的避稅港與有實(shí)際業(yè)務(wù)的公司(國(guó)家)相關(guān)聯(lián)。
三、中間層投資地:選擇協(xié)定多、條件優(yōu)的國(guó)家
“走出去”企業(yè)在設(shè)計(jì)中間控股公司架構(gòu)(第三層~第四層)時(shí),一般選擇稅制比較規(guī)范、透明(不是明顯的低稅國(guó)),稅收協(xié)定較多、協(xié)定優(yōu)惠稅率較低且對(duì)受益人限制較少的國(guó)家,同時(shí)要關(guān)注該國(guó)有關(guān)控股公司經(jīng)營(yíng)的實(shí)體化規(guī)定、最低稅務(wù)申報(bào)要求和披露制度、公司設(shè)立和日常遵從維護(hù)成本、中介服務(wù)水平和成本等。
根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn),荷蘭、盧森堡、比利時(shí)、愛(ài)爾蘭和瑞士常被選定為中間層的投資國(guó),企業(yè)看中的就是這些國(guó)家規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境和較優(yōu)惠的稅收待遇。一如荷蘭為例,作為歐盟成員國(guó),荷蘭可得益于各種歐盟指令;與100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽有雙邊稅收協(xié)定或安排,可以幫助企業(yè)減免各項(xiàng)預(yù)提稅和避免雙重征稅;納稅人可就未來(lái)的稅收待遇以預(yù)約申請(qǐng)的形式,從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)得到確認(rèn);企業(yè)所得稅稅率為19%,相對(duì)于其他歐盟國(guó)家是較低的,且實(shí)行聯(lián)合報(bào)稅制度,相關(guān)聯(lián)的企業(yè)可以盈虧互抵;對(duì)從荷蘭向境外支付的利息和特許權(quán)使用費(fèi)不征預(yù)提稅;享受相應(yīng)的參股所得免稅制度,即符合條件的荷蘭投資公司,從其子公司獲得的股利、利息、資本利得可享受免稅優(yōu)惠。再如比利時(shí),同樣是歐盟成員國(guó),其也可得益于各種歐盟指令;與100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽有雙邊稅收協(xié)定,企業(yè)可享有優(yōu)惠的協(xié)定稅率;比利時(shí)的投資公司從其子公司獲得的股利、利息、資本利得享有免稅優(yōu)惠待遇。比利時(shí)還有其獨(dú)特的稅收優(yōu)惠制度,如專利盒的相關(guān)稅收扣減制度,企業(yè)自主研發(fā)活動(dòng)越多,企業(yè)稅負(fù)越低;又如虛擬利息抵扣制度,比利時(shí)居民和非居民企業(yè)從其應(yīng)納稅所得額中,可扣除一項(xiàng)基于股東權(quán)益(凈資產(chǎn))計(jì)算出的虛擬利息,從而降低企業(yè)所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)。此外,荷蘭、比利時(shí)和盧森堡具有歐洲陸運(yùn)和空運(yùn)的比較優(yōu)勢(shì),容易滿足企業(yè)運(yùn)營(yíng)上的實(shí)體化要求;而瑞士和愛(ài)爾蘭在金融方面有特殊的稅收優(yōu)惠。鑒于上述稅收因素和商業(yè)因素的比較優(yōu)勢(shì),大多數(shù)中國(guó)“走出去”企業(yè)選擇上述國(guó)家作為中間層投資國(guó)。
四、底層投資地:對(duì)應(yīng)實(shí)際業(yè)務(wù)所在國(guó)
“走出去”企業(yè)在選擇底層投資國(guó)時(shí)(第四層~第五層),大部分選擇對(duì)應(yīng)與有實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)運(yùn)作或項(xiàng)目所在地的國(guó)家。在中國(guó)新的五層間接抵免稅收規(guī)定下,隨著“走出去”企業(yè)在境外業(yè)務(wù)的拓展和多元化,企業(yè)可以考慮增加多個(gè)并行的多層投資架構(gòu),特別是將性質(zhì)不同的行業(yè)、業(yè)務(wù),分別以不同的層級(jí)進(jìn)行分割,并行開(kāi)展,這樣既可以享受上述多層投資框架的稅收優(yōu)惠,又可以最大限度地分散和隔離稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)的商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
五、中國(guó)投資公司:可設(shè)在海南自貿(mào)港
2020年6月,中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)了《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》,隨后財(cái)政部與國(guó)家稅總又出臺(tái)了相關(guān)的特別稅收優(yōu)惠政策,其中對(duì)于在海南自貿(mào)區(qū)設(shè)立的企業(yè)可享受15%的企業(yè)所得稅,對(duì)其境外投資所得也參照了歐盟“參與免稅”的通行做法,即境外所得匯回免征企業(yè)所得稅,這實(shí)質(zhì)上是改變了以往中國(guó)內(nèi)地對(duì)境外所得的征稅原則和方法,即從屬人原則的抵免法,改為了屬地原則的免稅法,這是一個(gè)非常大的突破。為了不使海南自貿(mào)區(qū)成為世界新的避稅地或中國(guó)內(nèi)地的避稅“洼地”,國(guó)家特別規(guī)定了產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向和實(shí)體化的要求:如企業(yè)不僅要注冊(cè)在海南自貿(mào)區(qū),還要有實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)且屬于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)(如旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)或高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè))。實(shí)體化主要是要符合對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、主營(yíng)收入、人員、賬務(wù)和財(cái)產(chǎn)等方面的全面管理和實(shí)際控制的具體指標(biāo)要求。對(duì)于境外投資所得免稅也有限定條件:對(duì)境外子公司的持股比例,要超過(guò)20%;被投資國(guó)(地區(qū))的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。目前在海南自貿(mào)港獲得境外所得有四種方式;1)在境外投資新設(shè)分支機(jī)構(gòu);2)境外投資新設(shè)企業(yè);3)對(duì)已設(shè)立的境外企業(yè)增資擴(kuò)股;4)收購(gòu)境外企業(yè)股權(quán)。在注意滿足上述限定條件下,中國(guó)“走出去”企業(yè)可以考慮將中國(guó)的對(duì)境外投資的母公司設(shè)立在海南自貿(mào)港,以便享受中國(guó)最優(yōu)的稅收優(yōu)惠待遇。
筆者在此還要提醒中國(guó)“走出去”企業(yè)在搭建境外投資架構(gòu)時(shí),還要特別關(guān)注和遵從中國(guó)反避稅的相關(guān)規(guī)定和實(shí)際執(zhí)行要求。中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)近些年來(lái),與時(shí)俱進(jìn),參照國(guó)際反避稅慣例(如BEPS),強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造地或者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地原則,利用稅收情報(bào)互換和銀行間納稅信息共享(CRS),甚至運(yùn)用大數(shù)據(jù)管理,其應(yīng)對(duì)稅收協(xié)定濫用更加嚴(yán)格,對(duì)境外所得反避稅的操作也更加成熟。很多中國(guó)“走出去”企業(yè)在境外那種沒(méi)有實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)的“空殼注冊(cè)公司”,沒(méi)有合理商業(yè)目的“導(dǎo)管公司(SPV)”,或?qū)⒕惩馑妙l繁轉(zhuǎn)移到第三國(guó),或設(shè)計(jì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓專門(mén)避稅,或長(zhǎng)期滯留利潤(rùn)在境外等,這些避稅操作將面臨中國(guó)反避稅的空前挑戰(zhàn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、合理商業(yè)目的、不動(dòng)產(chǎn)所在地等標(biāo)準(zhǔn)“穿透面紗”操作并做納稅調(diào)整且已經(jīng)積累了很多的案例。因此中國(guó)“走出去”企業(yè)在搭建境外投資架構(gòu)時(shí),還必須同時(shí)兼顧中國(guó)稅法的合法合規(guī)。
六、全球投資框架稅務(wù)考量示例簡(jiǎn)析 (參見(jiàn)下面的示意圖)
底層實(shí)體運(yùn)營(yíng)公司從底層的被投資國(guó)或項(xiàng)目所在國(guó)(如英國(guó)、法國(guó)、波蘭),向其上層參股公司(中間層投資國(guó),如荷蘭、比利時(shí))支付并匯回股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)時(shí),因荷蘭、比利時(shí)與大部分被投資國(guó)簽訂了雙邊稅收協(xié)定,其可以依據(jù)雙邊稅收協(xié)定享受優(yōu)惠的預(yù)提稅稅率(一般是0~5%)。與此對(duì)應(yīng),中間層國(guó)別從底層的被投資國(guó)別收到匯回股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)時(shí),荷蘭、比利時(shí)可以依據(jù)歐盟相關(guān)稅收法令,享受相應(yīng)的參股免稅制度,即豁免收到的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅。
中間層控股公司由中間層投資國(guó),向其頂層控股公司(如在中國(guó)香港公司)支付并匯回股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)時(shí),可以依據(jù)荷蘭、比利時(shí)與中國(guó)香港的稅收協(xié)定激進(jìn)的稅收籌劃,也可以依據(jù)其本國(guó)的相關(guān)所得稅規(guī)定,享受預(yù)提稅的優(yōu)惠稅率。與此對(duì)應(yīng),中國(guó)香港因?yàn)樾惺箚我坏牡赜蚨愂展茌牂?quán),對(duì)離岸所得(股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi))不征稅。
頂層控股公司向中國(guó)投資公司(母公司)支付并匯回股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)時(shí),可以依據(jù)《中國(guó)內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》,享受預(yù)提稅的優(yōu)惠稅率(股息5%,利息7%,特許權(quán)使用費(fèi)7%)。需要注意的是,中國(guó)香港公司若不對(duì)中國(guó)內(nèi)地的母公司支付并匯回股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi),其中國(guó)母公司依照相關(guān)所得稅法規(guī),對(duì)香港公司留存利潤(rùn)不納稅。也就是說(shuō),香港公司可以享受遞延納稅的好處。若是中國(guó)投資公司(母公司)設(shè)立在海南自貿(mào)港,則中國(guó)香港公司匯回股息時(shí),則中國(guó)投資公司收到股利免繳企業(yè)所得稅。相比而言,若是在中國(guó)其他內(nèi)地為中國(guó)投資公司,(若正常企業(yè)所得稅稅率為25%),則其收到中國(guó)香港公司匯回的股利時(shí),需要補(bǔ)交中國(guó)內(nèi)地與香港地區(qū)的所得稅稅率差,即需要補(bǔ)交中國(guó)內(nèi)地企業(yè)所得稅20%(25%-5%)。
如果頂層控股公司向最頂層控股公司(如開(kāi)曼)支付并匯回股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)時(shí),因開(kāi)曼是避稅港,對(duì)收到的離岸所得(股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi))不征稅。
(本文根據(jù)梁紅星在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》發(fā)表的“多層海外投資架構(gòu)可以這樣搭建 ”一文更新補(bǔ)充形成,相關(guān)架構(gòu)僅為初步、一般性分析,需考慮企業(yè)具體情況進(jìn)行分析,請(qǐng)勿簡(jiǎn)單模仿。)
作者簡(jiǎn)介
梁紅星
經(jīng)濟(jì)學(xué)博士,國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)專家顧問(wèn)。高級(jí)經(jīng)濟(jì)師,中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師,中國(guó)國(guó)際商會(huì)“一帶一路”稅務(wù)研究小組副組長(zhǎng),《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》大企業(yè)&國(guó)際版特聘撰稿人。
具有30年豐富的不同身份的專職稅務(wù)經(jīng)驗(yàn),其中包括5年中國(guó)政府稅務(wù)部門(mén)公務(wù)員經(jīng)歷(財(cái)政部稅政司國(guó)際處和新疆烏魯木齊市稅務(wù)局涉外分局),近4年北京德勤國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所稅務(wù)專業(yè)咨詢師的經(jīng)驗(yàn),5年國(guó)際500強(qiáng)歐美跨國(guó)公司(卡夫、惠普)中國(guó)區(qū)稅務(wù)負(fù)責(zé)人管理經(jīng)驗(yàn)。
近13年來(lái),隨著中國(guó)成功“走出去”企業(yè)(華為、京西、天合、葛洲壩)歷程,積累了區(qū)域稅務(wù)實(shí)地工作經(jīng)驗(yàn)(如非洲、中東、歐洲、美國(guó)、東南亞)和全球稅務(wù)的管控經(jīng)驗(yàn),為中國(guó)“走出去”企業(yè)在中國(guó)周邊國(guó)家(尤其是在越南、老撾、柬埔寨、緬甸、巴基斯坦、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦等國(guó))的落地財(cái)稅服務(wù)。
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