大部分企業(yè)和個人能夠利用稅收優(yōu)惠政策，依法合規(guī)地進行正當(dāng)稅收籌劃享受稅收優(yōu)惠，但有些企業(yè)或個人則進行惡意稅收籌劃，其后果是偷雞不成蝕把米。近幾年，我們國家稅務(wù)部門查處曝光了一批典型的偷逃稅案例，起到了很好的震懾和警示作用，也表明我們國家嚴厲打擊偷逃稅款行為，要求企業(yè)、個人依法納稅進行合規(guī)經(jīng)營的態(tài)度和決心。那么，正當(dāng)稅收籌劃和惡意籌劃有怎樣的界定標準呢？
正當(dāng)籌劃是指在符合稅法、經(jīng)營實質(zhì)和合理商業(yè)目的的前提下，通過事先對企業(yè)經(jīng)營活動和個人事務(wù)活動的安排，以達到減輕稅收負擔(dān)，降低稅收風(fēng)險的目的。例如，企業(yè)為了享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，可以依據(jù)稅法的規(guī)定，通過事先的規(guī)劃和安排使企業(yè)滿足稅收優(yōu)惠的各項條件，這種籌劃屬于正當(dāng)籌劃。而惡意籌劃，就是原本沒有真實業(yè)務(wù)，但通過偽造業(yè)務(wù)、偽造合同、虛列成本等方式降低企業(yè)成本，少記收入，達到逃避繳納稅款的目的。
典型的惡意籌劃包括：濫用核定征收的籌劃、利用“稅收洼地”的籌劃。從“雪梨、林珊珊偷逃稅案”“薇婭偷逃稅案”的公開信息來看，其采取的稅收籌劃方法是通過設(shè)立多家個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將其直播帶貨取得的工資薪金和勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得。這是一種濫用核定征收的籌劃，這種通過法律形式籌劃改變收入的稅法定性的做法與交易的經(jīng)營實質(zhì)并不一致，屬于惡意籌劃。
籌劃發(fā)生在事前還是事后，是界定正當(dāng)籌劃和惡意籌劃的標準之一。
正當(dāng)籌劃是在事前，一般是通過規(guī)劃企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、組織架構(gòu)、財務(wù)管理、會計核算、納稅處理、業(yè)務(wù)流程等方面，達到稅法規(guī)定的不征稅、免稅或特殊稅務(wù)事項處理的條件，降低稅負。但如果僅僅是通過轉(zhuǎn)讓定價、陰陽合同等方式來進行籌劃，可以歸結(jié)為惡意籌劃。
是否存在經(jīng)營實質(zhì)是判別正當(dāng)籌劃和惡意籌劃的界定標準之一。
“經(jīng)營實質(zhì)”是目前各國反避稅判定的一項重要原則。所謂經(jīng)營實質(zhì)原則，是指在進行稅收判定時，不拘泥于法律形式，如果一項交易的法律形式和經(jīng)營實質(zhì)不一致時，稅法應(yīng)依據(jù)其經(jīng)營實質(zhì)作為課稅的基礎(chǔ)。
正當(dāng)籌劃是建立在真實交易和合理商業(yè)目的基礎(chǔ)之上的稅務(wù)籌劃師報考條件，而惡意籌劃往往是建立在濫用稅收政策與利用稅收漏洞的基礎(chǔ)之上，不具有經(jīng)營實質(zhì)和合理商業(yè)目的。
我國強調(diào)依法治國，不管是企業(yè)還是個人都要樹立遵紀守法的重要理念稅務(wù)籌劃師報考條件，尤其是在當(dāng)下大數(shù)據(jù)時代，個人和企業(yè)的的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都受到稅務(wù)、銀行等部門的監(jiān)管，我們要敬畏財稅法規(guī)，樹立業(yè)務(wù)決定稅收、流程決定稅負的理念。對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要準確計算稅款并及時繳納。對于尚未發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要通過調(diào)整組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，并構(gòu)建符合邏輯的交易事項，使其符合稅收優(yōu)惠政策，降低稅收成本。
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