按照我國稅法規(guī)定，合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，所以合伙企業(yè)的稅負明顯低于有限公司。合伙企業(yè)如果注冊在稅收洼地，大多還能享受洼地的核定征收政策，稅負就更低。
實務(wù)中，很多企業(yè)搭建了稅務(wù)籌劃的架構(gòu)，普遍設(shè)立合伙企業(yè)作為投資主體或持股平臺，合法降低稅收負擔。
合伙企業(yè)不是我國經(jīng)濟的主流形式，相關(guān)財稅法規(guī)很少。合伙企業(yè)也不進行實體經(jīng)營，一般不配備專職的會計人員，其會計核算大多由現(xiàn)有財務(wù)人員兼職。合伙企業(yè)畢竟不是有限公司，賬務(wù)處理不能完全依照有限公司。
面對一些經(jīng)濟交易，很多財務(wù)人員不知道如何進行賬務(wù)處理。我作為資深的注冊會計師、注冊稅務(wù)師和財稅咨詢專業(yè)人士，把我多年的經(jīng)驗分享給大家。
1、合伙企業(yè)的資產(chǎn)和負債
合伙企業(yè)既是法律主體，也是會計和納稅主體。合伙企業(yè)發(fā)生的資金收付，肯定要進行會計核算，編制會計報表。
根據(jù)會計原理，任何企業(yè)的資產(chǎn)負債表都分為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，合伙企業(yè)同樣也不例外，并且確認資產(chǎn)和負債原則、方法都是一樣的。
我認為，合伙企業(yè)資產(chǎn)和負債的會計核算與有限公司是一樣，甚至實用的會計科目可以相互通用。同理，合伙企業(yè)還應(yīng)進行損益的會計核算，編制損益表，這些賬務(wù)處理與有限公司應(yīng)該是相同的，沒有太多疑惑的地方。
2、合伙企業(yè)權(quán)益
按照合伙企業(yè)法，合伙人對合伙企業(yè)承擔無限責任，與有限公司完全不同，所以合伙企業(yè)權(quán)益的核算與有限公司差別較大。
根據(jù)合伙企業(yè)法第16條、第18條的規(guī)定，合伙人可以用貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)權(quán)利出資，合伙協(xié)議也應(yīng)當載明合伙人的出資方式、數(shù)額和繳付期限。
所以合伙企業(yè)應(yīng)設(shè)置“合伙人資本”（相當于有限公司的實收資本）科目，核算各合伙人的原始投資額，追加投資額，減少的投資額，以及由合伙企業(yè)利潤分配結(jié)轉(zhuǎn)給各合伙人的合伙企業(yè)收益額和損失額。
由于合伙企業(yè)的企業(yè)責任與合伙人個人責任緊密相連，合伙人的行為與合伙企業(yè)關(guān)系密切，一般不設(shè)置“資本公積”和“盈余公積”賬戶，合伙企業(yè)實現(xiàn)的利潤應(yīng)通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。
合伙企業(yè)經(jīng)營肯定有賺有賠，形成的盈虧和損益，必然構(gòu)成合伙企業(yè)的權(quán)益，所以還應(yīng)設(shè)置“損益匯總”（相當于公司會計中的“本年利潤”和“利潤分配”）賬戶，核算本期的經(jīng)營成果，期末余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶。
另外，由于合伙企業(yè)承擔無限責任，合伙人的行為與合伙企業(yè)關(guān)系密切，還需設(shè)置“合伙人提用”賬戶，核算合伙人按照合伙協(xié)議定期從預(yù)計可分得的收益中提取的金額，如合伙人的薪金等，合伙人從合伙企業(yè)提用其他資產(chǎn)，如將合伙企業(yè)的小汽車長期作為家用，也在本科目核算。
期末該賬戶的借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“合伙人資本”明細賬戶，作為合伙人資本的減少，反之作為合伙人資本的增加。合伙人臨時從企業(yè)借款，或?qū)㈠X臨時借給合伙企業(yè)使用，通過“應(yīng)收合伙人借款”賬戶和 “應(yīng)付合伙人貸款”賬戶，不記入“合伙人提用”賬戶。
3、有限合伙人的出資是負債還是權(quán)益
合伙企業(yè)的合伙人，按照對合伙企業(yè)承擔責任的不同福州稅務(wù)籌劃，又分為有限合伙人（LP）和普通合伙人（GP）。有限合伙人(LP)不負責合伙企業(yè)的具體經(jīng)營，一般可以同本企業(yè)進行交易，以出資額為限對合伙企業(yè)的債務(wù)負有限責任，沒有經(jīng)營報酬，只根據(jù)出資份額取得相應(yīng)的經(jīng)營利潤。普通合伙人(GP)有權(quán)管理、決定合伙事務(wù)，負責帶領(lǐng)團隊運營福州稅務(wù)籌劃，普通合伙人一般不得同本企業(yè)進行交易，對合伙企業(yè)的債務(wù)負無限責任，一般有經(jīng)營業(yè)績報酬。
正是基于這種不同于有些人將有限合伙人的出資理解為是一種債權(quán)。合伙企業(yè)收到的有限合伙人的出資計入負債，不計入“合伙人資本”，這種理解是否正確？
合伙企業(yè)法第65條規(guī)定，限合伙人應(yīng)當按照合伙協(xié)議的約定按期足額繳納出資；未按期足額繳納的，應(yīng)當承擔補繳義務(wù)，并對其他合伙人承擔違約責任。第66條規(guī)定，有限合伙企業(yè)登記事項中應(yīng)當載明有限合伙人的姓名或者名稱及認繳的出資數(shù)額。第68條規(guī)定，有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)，下列行為，不視為執(zhí)行合伙事務(wù)：
（一）參與決定普通合伙人入伙、退伙；
（二）對企業(yè)的經(jīng)營管理提出建議；
（三）參與選擇承辦有限合伙企業(yè)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所；
（四）獲取經(jīng)審計的有限合伙企業(yè)財務(wù)會計報告；
（五）對涉及自身利益的情況，查閱有限合伙企業(yè)財務(wù)會計賬簿等財務(wù)資料；
（六） 在有限合伙企業(yè)中的利益受到侵害時，向有責任的合伙人主張權(quán)利或者提起訴訟；
（七）執(zhí)行事務(wù)合伙人怠于行使權(quán)利時，督促其行使權(quán)利或者為了本企業(yè)的利益以自己的名義提起訴訟；
（八）依法為本企業(yè)提供擔保。
從上面的法律規(guī)定中可以看出，有限合伙人還是不同與一般的債權(quán)人，一般的債權(quán)人不需要在企業(yè)登記事項中登記，也沒有權(quán)力參與決定普通合伙人入伙、退伙。
在司法實踐中，當合伙關(guān)系和借貸關(guān)系產(chǎn)生訴訟爭議時，如果一方能提供投資協(xié)議、投資明細、投資匯款等證據(jù)證明是投資款項的，認定是合伙關(guān)系；反之，一方能提供借條、且借條（借款協(xié)議）中約定借款金額、利息、借款期限的，認定為借貸關(guān)系。
綜上我個人認為，如果有限合伙人依據(jù)合伙協(xié)議的約定將款項打入合伙企業(yè)，不能認定為借款，而是認定為出資，應(yīng)計入“合伙人資本”科目。
4、部分業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例
1、收到合伙人出資1000萬元，其中普通合伙人張三300萬元，普通合伙人李四700萬元：
借：銀行存款1000
貸：合伙人資本——普通合伙人——張三300
合伙人資本——有限合伙人——李四700
2、對A公司股權(quán)投資400萬元（假設(shè)采用成本法核算）：
借：長期股權(quán)投資——A400
貸：銀行存款 400
3、對B公司進行債權(quán)投資200萬元：
借：持有至到期投資（其他應(yīng)收款）——B 200
貸：銀行存款
4、張三將企業(yè)的小汽車開回家自用，原值30萬元，折舊10萬元：
借：合伙人提用——張三 20
累計折舊10
貸：固定資產(chǎn)——小汽車 30
同時：
借：合伙人資本——普通合伙人——張三20
貸：合伙人提用——張三20
5、公司資金緊張，張三臨時接給企業(yè)150萬急用：
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)付合伙人貸款150
6、2021年企業(yè)實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2000萬元，取得投資收益500萬元，發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本1300萬元，管理費用200萬元，財務(wù)費用100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)損益匯總：
借：主營業(yè)務(wù)收入2000
投資收益500
貸：損益匯總2500
借：損益匯總1600
貸：主營業(yè)務(wù)成本1300
管理費用200
財務(wù)費用100
借：損益匯總900
貸：合伙人資本——普通合伙人——張三700
合伙人資本——有限合伙人——李四200
5、合伙企業(yè)的稅務(wù)處理
在稅收上，合伙企業(yè)也是一個納稅主體，要按照稅法規(guī)定繳納各項稅收：
01增值稅
合伙企業(yè)取得各項經(jīng)營收入，需要依法繳納增值稅。符合增值稅一般納稅人認定條件的，可以認定為一般納稅人，否則認定為小規(guī)模納稅人。取得的貨物銷售收入，一般納稅人繳納13%的增值稅。
對外投資取得的投資收益，利息及利息性質(zhì)的收入（固定收益的股權(quán)投資），按照貸款服務(wù)繳納6%的增值稅，取得的股息性質(zhì)的收入，不繳納增值稅。
02所得稅
合伙企業(yè)實現(xiàn)的利潤，不繳納企業(yè)所得稅，直接按合伙協(xié)議的約定分配給合伙人。合伙人是自然人的，繳納個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅，合伙人是法人的，繳納個企業(yè)所得稅。
根據(jù)國稅函〔2001〕84號第二條規(guī)定，合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。
依據(jù)征管法和個人所得稅法的規(guī)定，合伙企業(yè)將實現(xiàn)的利潤分配給自然人時，有依法扣繳個人所得稅的義務(wù)。自然人合伙人繳納的個人所得稅，由合伙人承擔，與合伙企業(yè)無關(guān)，合伙企業(yè)無需進行賬務(wù)處理。
03財行稅
合伙企業(yè)的財產(chǎn)和經(jīng)營行為，符合了相關(guān)實體法的納稅條件時，還應(yīng)繳納各種財產(chǎn)行為稅。如取得的房產(chǎn)，要繳納房產(chǎn)稅；簽訂的應(yīng)稅合同，應(yīng)繳納印花稅；購買的小汽車，要繳納車輛購置稅；轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)，需要繳納土地增值稅等等。
04稅會差異
合伙企業(yè)的會計處理與稅法規(guī)定存在差異時，稅務(wù)處理執(zhí)行稅法的規(guī)定，依據(jù)稅法規(guī)定進行稅款計算和納稅申報。例如合伙企業(yè)對外投資分回的股息收入500萬元，賬務(wù)處理時還是計入投資收益科目，期末轉(zhuǎn)入損益匯總科目，但在納稅申報時，不能按生產(chǎn)經(jīng)營所得申報，而應(yīng)填寫股息紅利所得的納稅申報表。
歷任建設(shè)銀行某某分行儲蓄所、營業(yè)部、信用卡部、房地產(chǎn)開發(fā)公司和經(jīng)費會計，后在稅務(wù)局從事稅務(wù)稽查工作，再后來在北京中稅咨詢集團等大型稅務(wù)咨詢機構(gòu)從事稅務(wù)咨詢和稅務(wù)籌劃的實操，為深圳萬科集團、深圳華僑城集團、浙江雅戈爾集團、山東將軍集團、湖南愛爾眼科集團、日本松下電器等全國知名企業(yè)（集團）提供深層次和全方位的稅務(wù)咨詢服務(wù)。曾為中國移動、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國煙草、中信置業(yè)、福州水務(wù)集團、中國水電四局等企業(yè)舉辦稅務(wù)內(nèi)訓；為廣東佛山國稅局、河北衡水國稅局、江蘇省稅協(xié)等稅務(wù)機構(gòu)舉辦最新稅收政策和注冊稅務(wù)師后續(xù)教育培訓。
多次為中稅網(wǎng)、正保教育、上海高頓、北京漢唐、億企贏等知名財稅機構(gòu)舉辦《中小企業(yè)兩套賬設(shè)置、稽查技巧及應(yīng)對》、《新三板掛牌的稅務(wù)籌劃》、《企業(yè)集團稅務(wù)風險管控》等公開課程。2014年2月10日曾接受《中國稅務(wù)報》稅務(wù)籌劃?？浾卟稍L，就節(jié)能服務(wù)公司享受國家稅務(wù)總局、國家發(fā)改委77號公告中的優(yōu)惠政策發(fā)表看法和建議。
更多財稅咨詢、上市輔導、財務(wù)培訓請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
