納稅籌劃的原則(納稅人的籌劃?rùn)?quán))

納稅籌劃的方法與原則文檔信息 文檔編號(hào)： 文-04ZE4S（自定義文件編號(hào)） 文檔名稱： 納稅籌劃的方法與原則.doc 文檔格式： Word （*.doc，可編輯） 文檔字?jǐn)?shù)： 4349 字，（不統(tǒng)計(jì)頁頭頁腳及版權(quán)聲明等文字） 文檔主題： 這是一篇關(guān)于“經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易或財(cái)會(huì)”中“稅收”的參考范 文檔適用：作為稅務(wù)研討科目，編寫學(xué)士學(xué)位論文、本科畢業(yè)論文或 發(fā)表期刊、評(píng)初級(jí)職稱的參考文獻(xiàn)；可作寫作參考，解決 學(xué)術(shù)論文怎么寫及格式等相關(guān)問題。 文檔僅供學(xué)習(xí)交流，請(qǐng)勿商用。目錄 1.縮小課稅基礎(chǔ) 2.適用較低稅率 3.延緩納稅期限 5.適用優(yōu)惠政策 1.合法性原則 2.前瞻性原則 3.時(shí)機(jī)性原則 4.協(xié)調(diào)性原則 5.基礎(chǔ)性原則 6.目的性原則 7.全局性原則 8.經(jīng)濟(jì)性原則 9.可操作性原則 10.長(zhǎng)期性原則 正文 正確開展企業(yè)納稅籌劃對(duì)于深入貫徹國(guó)家立法宗旨，維護(hù)企業(yè)正當(dāng) 利益都具有極其積極的意義。 納稅籌劃的觀念近年來正不斷為越來越多的企業(yè)所接受和理解，并 逐步成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分，滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，成為影響企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策的一個(gè)重要因素。 在我國(guó)當(dāng)前的納稅政策環(huán)境下，納稅籌劃存在一定的空間，但不是 無限區(qū)，有時(shí)違法與不違法僅有一步之遙。

納稅籌劃作為納稅人的一 種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)約納稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，壯大企業(yè) 經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人只有正 確掌握和熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能 真正取得納稅籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)效益。 納稅籌劃具體方法 納稅籌劃的具體方法繁多，在財(cái)務(wù)工作實(shí)踐中主要運(yùn)用的方法有兩 種：一是圍繞稅種進(jìn)行研究，籌劃的結(jié)果最終體現(xiàn)在稅種上；二是圍 繞經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行研究，籌劃的最終結(jié)果體現(xiàn)在適應(yīng)納稅優(yōu)惠政策上。 為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，企業(yè)在進(jìn)行具體籌劃時(shí)應(yīng)結(jié)合自身 的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，可將以上兩種方法結(jié)合起來，將會(huì)取得更理 想的效果。在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，一般通行以下五個(gè)方面進(jìn) 行企業(yè)的納稅籌劃： 1.縮小課稅基礎(chǔ)。指納稅人通過縮小計(jì)稅基數(shù)的方式來減輕納稅義 務(wù)和規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)的行為。縮小稅基一般都要借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的手 段，一種比較常用的做法是使各項(xiàng)計(jì)納稅入最小化，盡量取得不被稅 法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入。如我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債 利息收入不計(jì)入應(yīng)稅所得額，因此企業(yè)在進(jìn)行金融投資時(shí)，當(dāng)國(guó)債利 率高于重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的稅后實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)購買國(guó)債， 取得納稅利益。

另一種常用的做法是在稅法允許的范圍和限額內(nèi)，盡可能使各項(xiàng)成 本費(fèi)用最大化，如對(duì)已發(fā)生的成本費(fèi)用及時(shí)核銷入賬，已發(fā)生的壞 賬、資產(chǎn)盤虧毀損的合理部分及時(shí)列做費(fèi)用等。筆者所在企業(yè)是70 代成立的大型國(guó)有企業(yè)，近年來通過深化改革企業(yè)效益逐步提高，但多年沉積的壞賬也比較多，其中最大的一筆是與一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)近2000 萬元的應(yīng)收賬款，該關(guān)聯(lián)企業(yè)已經(jīng)停業(yè)多年，但由于不符合稅法規(guī)定 一直無法處理。2004 年12 月當(dāng)?shù)卣鶕?jù)國(guó)家有關(guān)精神出臺(tái)了企業(yè)財(cái) 產(chǎn)損失稅前扣除辦法納稅籌劃的原則，根據(jù)這一規(guī)定，關(guān)聯(lián)方的壞賬經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具 鑒定意見，并取得稅務(wù)部門關(guān)于企業(yè)已經(jīng)停業(yè)不具備還款能力的證明 后即可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)損失，經(jīng)批準(zhǔn)后可在企業(yè)所得稅前扣 除。利用這一政策，企業(yè)積極開展工作，很快就按規(guī)定提交了稅法規(guī) 定的全部材料，獲得了全額在企業(yè)所得稅前扣除損失的批復(fù)，減少當(dāng) 年應(yīng)納稅所得額近2000 萬元，減少企業(yè)所得稅支出660 業(yè)創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。2.適用較低稅率。指納稅人通過降低適用稅率的方式來降低納稅負(fù) 擔(dān)的行為，一般可采用低稅率和轉(zhuǎn)移定價(jià)法。低稅率法是納稅人通過 合法的途徑，選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、所有制等，使自己直接適用較 低的稅率。

如我國(guó)稅法規(guī)定，老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困 地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三 年；國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得 稅；投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時(shí)期內(nèi)減征或免征所得稅 等等。筆者所在企業(yè)近年來對(duì)外投資業(yè)務(wù)較多，在投資可行性論證時(shí) 就充分考慮了新投資企業(yè)的適用稅率問題，并成功運(yùn)用這一方法成立 合資企業(yè)一家，水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)一家，新辦旅游企業(yè)、國(guó)貿(mào)企業(yè)兩家， 主輔分離改制企業(yè)一家等，充分享受了低稅率和減免所得稅的優(yōu)惠， 降低了企業(yè)的整體稅負(fù)。轉(zhuǎn)移定價(jià)法是在母公司與子公司、總公司與 分公司以及有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的其他公司之間，為共同獲得更多的利潤(rùn) 而在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行的合理的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。如母公司適用的稅率較高而 子公司適用的稅率較低，母公司就可以通過轉(zhuǎn)移定價(jià)法，以低于市場(chǎng) 正常交易但仍比較公允的價(jià)格將貨物轉(zhuǎn)移給子公司，從而實(shí)現(xiàn)成本和 利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，取得少繳稅款的優(yōu)惠。還有在購銷活動(dòng)中利用地區(qū)性稅 負(fù)差別在低稅區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，將貨物調(diào)到分支機(jī)構(gòu)銷售，就可以通 過轉(zhuǎn)移定價(jià)，減輕企業(yè)稅負(fù)等。從實(shí)踐來看，企業(yè)的規(guī)模越大，成員 越多，經(jīng)營(yíng)范圍和區(qū)域越廣，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法籌劃的空間和成功的幾 率也就越大。

3.延緩納稅期限。資金有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受無息貸 款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)，所獲得的利益越大。如將 折舊由直線折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤(rùn)推遲到以后期 間，就推遲了納稅的時(shí)間，即可獲得延緩繳稅的利益。另外，對(duì)能夠 合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的成本費(fèi)用，采用預(yù)提方式及時(shí)入賬；以及盡可能地 縮短成本的攤銷期限等方法，都可收到合法延遲納稅的效果。筆者所 在的企業(yè)是一個(gè)國(guó)有大型水力發(fā)電企業(yè)，由于受上游來水影響，全年 發(fā)電十分不均衡，大部分的發(fā)電量和收入均集中在上半年實(shí)現(xiàn)，汛期 和汛后發(fā)電量和收入只占全年的30%左右，而成本費(fèi)用又集中在下半年 發(fā)生，造成企業(yè)上半年盈利巨大而下半年又虧損嚴(yán)重的局面。如果按 照稅法規(guī)定按月預(yù)繳企業(yè)所得稅的話，上半年需要預(yù)繳企業(yè)所得稅近 3000 萬元納稅籌劃的原則，這些預(yù)繳的所得稅只有在下一年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)才能抵繳， 將會(huì)長(zhǎng)期大量占用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，嚴(yán)重影響企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。經(jīng)認(rèn) 真研究國(guó)家稅法，仔細(xì)籌劃后，企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門充分溝通協(xié) 商一致，針對(duì)水電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊情況，稅務(wù)部門同意企業(yè)按照 近三年的實(shí)際收入及成本費(fèi)用發(fā)生情況，采用配比的方法在對(duì)全年預(yù) 計(jì)發(fā)生的成本費(fèi)用每月進(jìn)行預(yù)提計(jì)入成本，均衡了全年的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)與 預(yù)繳所得稅金額，為企業(yè)爭(zhēng)取了巨大的資金時(shí)間價(jià)值。

4.合理歸 屬所得年度。所得年度的合理歸屬可以通過收入、成本、損益等項(xiàng)目 的增減或分?jǐn)偠_(dá)到。如企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式，結(jié)算方式 不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，收入歸屬所得的年度也就不同，因 此，企業(yè)通過銷售方式的選擇，可以控制銷售收入確認(rèn)的時(shí)間，合理 歸屬所得年度。另外，期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很 大，不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不 同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的數(shù)額。比如當(dāng)物價(jià)水平持續(xù)上 漲時(shí)，發(fā)出的存貨采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以多計(jì)本期發(fā)出的存貨成 本，相應(yīng)地少計(jì)期末庫存存貨的成本，這樣就會(huì)產(chǎn)生較低的期末存 貨，較少的稅前收益，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅；反之，若物價(jià)水平 持續(xù)走低時(shí)，采用先進(jìn)先出法比別的計(jì)算方法計(jì)算出來的期末存貨 低，從而加大了當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。但企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì) 年度內(nèi)變更存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)變更的相關(guān) 內(nèi)容要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明，從而實(shí)現(xiàn)合法籌劃。 5.適用優(yōu)惠政策。指納稅人充分利用可享受的優(yōu)惠政策直接減少應(yīng) 納稅額，來減輕或免除納稅義務(wù)的行為。國(guó)家為了鼓勵(lì)某些特定地 區(qū)、特種行業(yè)、特別企業(yè)、新特產(chǎn)品和特殊業(yè)務(wù)的發(fā)展，照顧某些特 定納稅人的實(shí)際困難，制定了大量納稅優(yōu)惠政策，納稅人完全可以通 過合法途徑，依靠納稅優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

每一項(xiàng)納稅優(yōu) 惠政策就是一個(gè)避稅地，企業(yè)只要掛上一個(gè)避稅地，就能夠充分利用 納稅優(yōu)惠政策享受納稅優(yōu)惠，這是目前企業(yè)最主要的納稅籌劃措施。 如筆者所在企業(yè)近年來發(fā)電機(jī)組等設(shè)備更新改造業(yè)務(wù)較多，為充分享 受國(guó)家技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，在每次設(shè) 備改造前都要進(jìn)行縝密的研究籌劃，制訂切實(shí)可行的納稅籌劃方案， 盡量在改造過程中選用符合國(guó)家政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，按照要求取得有關(guān) 各方面的審批文件，并與當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門密切保持溝通和聯(lián)系，及 時(shí)得到最新的納稅政策咨詢，成功地進(jìn)行了多次籌劃，僅此一項(xiàng)就為 企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅1000 多萬元。 納稅籌劃原則 綜上所述，納稅籌劃的具體方法數(shù)不勝數(shù)，成功的納稅籌劃案例也 不勝枚舉，但一個(gè)企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確 的納稅籌劃方法外，還必須切實(shí)遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅 收風(fēng)險(xiǎn)： 1.合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是 偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的擦邊球，納稅人只有 深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對(duì)納稅政策深層次的加工能力，納 稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是 “節(jié)稅”越多，處罰越重。

2.前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活 動(dòng)，是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等 進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開展 納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局，就無法事后補(bǔ) 3.時(shí)機(jī)性原則。納稅籌劃的成功概率取決于各種相關(guān)因素的綜合作用，而種種因素都處于變化之中，許多納稅優(yōu)惠政策也具有很強(qiáng)的時(shí) 效性。因此，企業(yè)只有講求時(shí)效，抓住機(jī)會(huì)，選準(zhǔn)納稅籌劃的切入 點(diǎn)，才能不失先機(jī)，取得成功。 4.協(xié)調(diào)性原則。由于稅法強(qiáng)制性和不完備性的特點(diǎn)，決定了稅務(wù)機(jī) 關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實(shí)務(wù)中，只要是稅法沒有 明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行 為，因此，納稅籌劃人員應(yīng)與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系和溝通，多做 協(xié)調(diào)工作，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可，以增加納稅 籌劃成功的幾率，這一點(diǎn)在納稅籌劃過程中尤其重要。 5.基礎(chǔ)性原則。納稅籌劃是綜合性非常強(qiáng)的一種理財(cái)活動(dòng)，而會(huì)計(jì) 核算規(guī)范、賬證完整是納稅籌劃最重要、最基本的要求，因?yàn)榧{稅籌 劃是否合法，首先必須要通過納稅檢查，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范， 不能依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證，或會(huì)計(jì)記錄不健全，則納稅籌劃的結(jié) 果可能無效或大打折扣。

6.目的性原則。納稅籌劃的最終目的是企業(yè)整體效益最大化，而不 單純是企業(yè)稅負(fù)最小。如某一方案雖然可以使企業(yè)稅負(fù)降低，但可能 使企業(yè)在此領(lǐng)域喪失優(yōu)勢(shì)，結(jié)果總體利潤(rùn)減少，則是不可取的。 7.全局性原則。根據(jù)目的性原則，納稅籌劃不能只注重個(gè)別稅種稅 負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù) 的減輕。也不能僅僅著眼于稅法的選擇，而要著眼于企業(yè)總體的管理 決策，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最 大化的目的。 8.經(jīng)濟(jì)性原則。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時(shí)，納稅籌劃才 是可行的，否則，應(yīng)當(dāng)放棄籌劃。 9.可操作性原則。企業(yè)在納稅籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡利弊得 失，充分考慮節(jié)稅方法的可行性，保證不能影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常 進(jìn)行。 10.長(zhǎng)期性原則。從財(cái)務(wù)管理的角度來講，納稅籌劃不僅僅是一種 短期性的權(quán)宜之計(jì)，更是一種值得不斷總結(jié)、提高的理財(cái)手段，應(yīng)該 作為企業(yè)的長(zhǎng)期行為長(zhǎng)抓不懈。 總之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及納稅法制化進(jìn)程的加快，納稅籌劃將逐 步成為每一個(gè)企業(yè)的自覺行為，成為企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志。只 要政府及新聞媒介正確宣傳、引導(dǎo)，我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)將會(huì)更 加強(qiáng)烈，企業(yè)和國(guó)家都將從中受益。 “納稅籌劃的方法與原則”文檔源于網(wǎng)絡(luò)，本人編輯整理。本著保護(hù)作者知識(shí) 產(chǎn)權(quán)的原則，僅供學(xué)習(xí)交流，請(qǐng)勿商用。如有侵犯作者權(quán)益，請(qǐng)作者留言或者發(fā)站 內(nèi)信息聯(lián)系本人，我將盡快刪除。謝謝您的閱讀與下載！

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