具體的財(cái)務(wù)舞弊手段
(一)虛增銷售收入
通過收入來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表是舞弊者最常用的手法而且虛增銷售收入也有多種不同的手段以下列示幾種最常見的虛增銷售收入的舞弊手法。
(1)提前確認(rèn)收入
這一舞弊手段經(jīng)常與會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤的職業(yè)判斷聯(lián)系在一起,即將不符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入。主要包括:①在尚未銷售商品或提供服務(wù)時(shí)就確認(rèn)收入;②對(duì)發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認(rèn)商品銷售收入;③將向附屬機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品確認(rèn)為收入;④在客戶對(duì)該項(xiàng)銷售有終止、取消或遞延的選擇權(quán)時(shí)過早確認(rèn)收入。
(2)虛構(gòu)客戶
有些上市公司通過偽造顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售合同,開具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等手段來(lái)虛擬銷售對(duì)象及交易;或雖以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)但在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使公司在該客戶下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入;或在報(bào)告日前做假銷售，同時(shí)增加應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入，再在報(bào)告日后以質(zhì)量不符合要求等名義作退貨處理從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。
(3)擴(kuò)大銷售核算范圍
主要手段如下:①將銷售回購(gòu)、售后租回等業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入;②將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出以及收回通過對(duì)開發(fā)票方式分別確認(rèn)為銷售以及購(gòu)買業(yè)務(wù);③將非營(yíng)業(yè)收入虛構(gòu)為營(yíng)業(yè)收入。
(4)進(jìn)行三方交易
這種舞弊手段最簡(jiǎn)單，就是互相交易，彼此虛增資產(chǎn)和收益，這種伎倆最適用的場(chǎng)所是一方提供勞務(wù)另外一方提供商品。由于直接對(duì)敲容易引起審計(jì)師懷疑上市公司會(huì)經(jīng)過中間橋梁公司,A賣給B, B賣給C,C再賣給A.
(二)任意遞延費(fèi)用
(1)調(diào)整跨期費(fèi)用
有些上市公司將一些己經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目入賬而這些項(xiàng)目不是企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)，只是一種虛擬的資產(chǎn)，為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了一個(gè)費(fèi)用和損失的“蓄水池”對(duì)非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)培訓(xùn)目的，上市公司通過遞延攤銷、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用來(lái)虛增當(dāng)期利潤(rùn)。企業(yè)為了達(dá)到目的，常常人為調(diào)節(jié)廣告費(fèi)用、折舊費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、預(yù)計(jì)損失、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用的計(jì)提或攤銷的依據(jù)和比例。.
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)折舊及攤銷期限的延長(zhǎng)或縮短均可使當(dāng)期費(fèi)用減少或增加。
(2)收益性支出資本化
有些上市公司故意混淆利息資本化與費(fèi)用化的界限將期間費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營(yíng)業(yè)成本等故意列作長(zhǎng)期資產(chǎn)，以此虛增利潤(rùn)。
(三)企業(yè)進(jìn)行不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)
會(huì)計(jì)計(jì)量本來(lái)是以歷史成本為基礎(chǔ)的但為了穩(wěn)健,會(huì)計(jì)學(xué)者建議在歷史成本基礎(chǔ)上在一定的會(huì)計(jì)期限內(nèi)采用歷史成本與市場(chǎng)價(jià)值孰低原則于是產(chǎn)生了資產(chǎn)減值,這些交易或事項(xiàng)往往沒有交易記錄的支持沒有客觀的證據(jù)對(duì)非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)培訓(xùn)目的，需要人為的估計(jì)。因?yàn)橛泄烙?jì)，就必然有誤差，財(cái)務(wù)人員就可以利用估計(jì)達(dá)到隱蔽舞弊的目的。
在當(dāng)前的準(zhǔn)則體系下，對(duì)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用存在很大的可選擇空間,兩個(gè)同樣規(guī)模的公司，如果銷售收入也相同,但是會(huì)計(jì)政策選擇不同的話，收益也是不同的。
(四)關(guān)聯(lián)交易
利用關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤(rùn)、粉飾報(bào)表是我國(guó)上市公司常用的手段。但是大額的關(guān)聯(lián)方交易易于被審計(jì)人員察覺小額的關(guān)聯(lián)方交易又不能起到粉飾報(bào)表的作用因此，上市公司通過各種手段使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化以此來(lái)迷惑審計(jì)人員。
(五)隱瞞應(yīng)披露事項(xiàng)
隱瞞重大擔(dān)保、重要的或有事項(xiàng)或者重大關(guān)聯(lián)交易等嚴(yán)重影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)都會(huì)造成信息使用者的重大信息誤解。
通過對(duì)一些常見舞弊手段的分析發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象比較嚴(yán)重,但是不能把這種舞弊的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注責(zé)任都讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)應(yīng)該從滋生舞弊的企業(yè)本身著手予以控制。為此筆者有以下幾點(diǎn)建議:(1)完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn),增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。(2) 加強(qiáng)監(jiān)督,加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度增加造假成本,減小企業(yè)的造假機(jī)會(huì)。(3)完善我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu),發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用切實(shí)減少舞弊。
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