近期證監(jiān)會(huì)加大了監(jiān)管力度，眾多上市公司及中介機(jī)構(gòu)因未披露關(guān)聯(lián)交易而受到處罰。但是關(guān)聯(lián)交易除了對(duì)上市公司產(chǎn)生影響之外，對(duì)于非上市公司也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。本文將從解釋關(guān)聯(lián)交易的角度出發(fā)進(jìn)一步說(shuō)明關(guān)聯(lián)交易對(duì)非上市公司的影響并提供解決之道。
一
關(guān)聯(lián)交易的定義及類(lèi)型
關(guān)聯(lián)交易是指企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易。一般情況下，企業(yè)出于合理避稅或者優(yōu)化交易結(jié)構(gòu)等目的，會(huì)在不同程度上安排關(guān)聯(lián)交易。
從法律層面上講，《公司法》第21條將關(guān)聯(lián)交易的主體界定為公司的控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員，并且要求上述人員不得利用關(guān)聯(lián)侵害公司權(quán)益。之后又在第216條對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行了進(jìn)一步的界定?？偟膩?lái)說(shuō)關(guān)聯(lián)交易是公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的交易以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的交易。
從現(xiàn)實(shí)層面講，關(guān)聯(lián)交易主要有以下幾種形式：1. 母公司與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易；2.同一母公司控制下的子公司之間的交易；3.因股東、管理人員的交叉形成的關(guān)聯(lián)關(guān)系；4.互相持股公司之間的交易；5.因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制而形成的關(guān)聯(lián)主體之間的交易；6.因家庭關(guān)系而產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易。
從不同角度了解關(guān)聯(lián)交易，可以幫助企業(yè)在交易前進(jìn)行自查，從而決定是否需要啟動(dòng)相應(yīng)的風(fēng)控機(jī)制。
二
違法關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定
在了解了一般的關(guān)聯(lián)交易后，如何確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易是否違法上市公司關(guān)聯(lián)交易，是交易可否進(jìn)行的前提條件。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易的披露》的規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易會(huì)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行處理。這也導(dǎo)致了對(duì)于關(guān)聯(lián)交易是否違法的審查的多元化。一般情況下，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考量：1.關(guān)聯(lián)交易行為是否違反法律和行政法規(guī)的規(guī)定。如果關(guān)聯(lián)交易本身即違反了法律和行政法規(guī)的禁止性或強(qiáng)制性規(guī)定，則該關(guān)聯(lián)交易行為明顯違法。2.關(guān)聯(lián)交易的動(dòng)機(jī)是否存在惡意或者不良動(dòng)機(jī)。對(duì)于非上市公司關(guān)聯(lián)交易多是以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、虛假報(bào)表、逃避稅收為目的，如果超出法律規(guī)定的范圍則很可能會(huì)認(rèn)定為違法。3.關(guān)聯(lián)交易本身是否違反交易習(xí)慣。比如：關(guān)聯(lián)公司之間相互融資而不計(jì)收利息的；關(guān)聯(lián)公司之間商品、服務(wù)或股票、資產(chǎn)的銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓或交易價(jià)格明顯地低于國(guó)際或國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上正常合理價(jià)格；違反公司章程規(guī)定提供擔(dān)保等均屬于違法的關(guān)聯(lián)交易。
三
非上市公司關(guān)聯(lián)交易的法律風(fēng)險(xiǎn)
首先，對(duì)于非上市公司來(lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)交易的主要目的是為了規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。合理的避稅是法律所允許的，實(shí)際上我國(guó)的稅法體系也規(guī)定了對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行借貸的限額，允許在一定限度內(nèi)進(jìn)行避稅。但是如果關(guān)聯(lián)交易突破了相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)（債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例不超過(guò)2：1并且不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率）進(jìn)行納稅申報(bào)，會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的清查，甚至導(dǎo)致企業(yè)及其負(fù)責(zé)人承擔(dān)逃稅而引發(fā)的法律責(zé)任。
其次，我國(guó)《公司法》雖然沒(méi)有直接規(guī)定關(guān)聯(lián)交易違法的法律后果。但對(duì)不同主體的責(zé)任承擔(dān)方式卻進(jìn)行了規(guī)定。如對(duì)股東而言，根據(jù)《公司法》第20條其他股東可以要求關(guān)聯(lián)交易的股東承擔(dān)賠償責(zé)任。對(duì)于高級(jí)管理人員而言，股東或者企業(yè)可以依據(jù)《公司法》第147條的規(guī)定要求其履行忠實(shí)義務(wù)并承擔(dān)責(zé)任。
再次，如果關(guān)聯(lián)交易沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行披露，有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致操作關(guān)聯(lián)交易的股東的權(quán)益無(wú)法得到保護(hù)。實(shí)踐中，也有因?yàn)楸徽J(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易而導(dǎo)致股東的債權(quán)不能被認(rèn)定的案例（見(jiàn)最高人民法院（2010）民二終字第19號(hào)民事判決書(shū)）。
通過(guò)上述分析可以看出，對(duì)于非上市公司來(lái)說(shuō)關(guān)聯(lián)交易也是需要把控的。否則無(wú)論是對(duì)于交易本身的安全性，還是對(duì)于其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，均會(huì)帶來(lái)不確定的風(fēng)險(xiǎn)。
四
非上市公司關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)防范
如前所述，為了最大限度的減少關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)，一些風(fēng)控手段是十分必要的。下面小編就為您介紹幾種常用方法。
（一）日常合同需要審查交易主體
對(duì)于關(guān)聯(lián)交易而言，關(guān)聯(lián)關(guān)系的主體認(rèn)定是最為核心的問(wèn)題。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的要求，實(shí)踐中會(huì)對(duì)公司進(jìn)行“穿透”處理，有時(shí)會(huì)審查到企業(yè)的實(shí)際控制人或者自然人。因此，在交易之前一方面需要對(duì)合同相對(duì)方的實(shí)際控制人信息進(jìn)行了解，另一方面也應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部股東及高級(jí)管理人員持有其他企業(yè)股權(quán)的情況進(jìn)行調(diào)查。而此種調(diào)查對(duì)于企業(yè)排除不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)以及商業(yè)秘密保護(hù)都是必要的。
（二）關(guān)聯(lián)交易需要進(jìn)行內(nèi)部披露及授權(quán)審批
盡管相關(guān)法律對(duì)于非上市公司的關(guān)聯(lián)交易披露未做具體要求。但是出于風(fēng)險(xiǎn)考慮，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部披露并且設(shè)立相應(yīng)的授權(quán)審批制度。根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)和重要程度，對(duì)經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易和偶然性關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分類(lèi)管理，分級(jí)設(shè)置授權(quán)審批權(quán)限，分別賦予股東大會(huì)、董事會(huì)、董事長(zhǎng)或其授權(quán)代表相應(yīng)的審批權(quán)限，嚴(yán)禁越權(quán)審批。
（三）完善關(guān)聯(lián)交易的回避制度
明確關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)回避審議制度。當(dāng)股東大會(huì)、董事會(huì)對(duì)某一項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易做出決議時(shí)，與該關(guān)聯(lián)交易有利害關(guān)系的股東、董事不得就其持有的股份行使表決權(quán)，并應(yīng)當(dāng)予以回避。
（四）把控關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)
定價(jià)是否公允也是判斷關(guān)聯(lián)交易是否合法有效的關(guān)鍵因素。交易雙方根據(jù)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的具體情況確定定價(jià)方法，并在相關(guān)的關(guān)聯(lián)交易協(xié)議中予以明確。詳細(xì)說(shuō)明選擇的定價(jià)方法及理由、與公平市價(jià)的差異及原因、對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的影響等。而對(duì)于超出授權(quán)范圍的定價(jià)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)授權(quán)部門(mén)審批。對(duì)于涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等的重大關(guān)聯(lián)交易，則需聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)提供專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)服務(wù)，并留檔備查。
（五）建立關(guān)聯(lián)交易的責(zé)任追究制度
《公司法》雖對(duì)公司的股東及高級(jí)管理人員侵害公司權(quán)益進(jìn)行了規(guī)定，但是對(duì)于具體的賠償標(biāo)準(zhǔn)以及懲罰力度卻沒(méi)有明確。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，確認(rèn)股東或高級(jí)管理人員違反內(nèi)部規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任上市公司關(guān)聯(lián)交易，會(huì)有利于事件的解決，也能切實(shí)的起到風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。
五
結(jié)論
注意風(fēng)險(xiǎn)把控的同時(shí)，合理合法的運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易。既可以?xún)?yōu)化企業(yè)資源配置，又能達(dá)到合理避稅的目的。因此，對(duì)于非上市公司來(lái)說(shuō)關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)把控制度值得股東和高管們了解和學(xué)習(xí)。
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