張老師是一位職業(yè)房地產(chǎn)培訓師，并成立了個人工作室財稅企業(yè)內(nèi)訓，主要業(yè)務是房地產(chǎn)管理、營銷、規(guī)劃等方面的業(yè)務知識培訓。從業(yè)多年積累了大量培訓經(jīng)驗，在業(yè)內(nèi)小有名氣，深得客戶的認可，在全國主要大城市定期進行培訓，每年的收入也不錯。隨著收入的增長，其稅負也跟著增長，張老師一直想找個辦法節(jié)省成本，但苦于對財稅知識的缺乏，一直沒有想出一個很好的方案。在北京的一次培訓班上，張老師認識了前來學習房地產(chǎn)知識的財稅專家亮小一，在課外閑聊期間，張老師將自己的情況告訴了亮小一，并咨詢他是否有可行的籌劃方案，亮小一深思熟慮后，告訴張老師是有辦法的。
亮小一了解到，張老師預計2019年共取得培訓勞務收入120萬元（假設每月均為10萬元），為開展上述業(yè)務預計發(fā)生費用50萬元（該部分費用由張老師個人承擔）財稅企業(yè)內(nèi)訓，沒有附加扣除費用。
老板財稅管理培訓課程現(xiàn)場
【分析】
張老師從事的培訓行業(yè)，按新的個人所得稅法規(guī)定，應按勞務報酬并入綜合所得計算繳納個人所得稅。同時，因其為小規(guī)模納稅人，還應按3%的征收率繳納增值稅。財政部、稅務總局于2019年1月17日針對小微企業(yè)出臺優(yōu)惠政策，政策規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，小微企業(yè)可享受優(yōu)惠政策。
結(jié)合該項優(yōu)惠政策，亮小一建議注冊一個個人有限公司，因其達到小微企業(yè)標準，可設計財稅籌劃措施。
【對比】
籌劃前，繳納相關(guān)稅費如下：
增值稅=120+（1+3%）×3%=3.5（萬元）；
城市維護建設稅=3.5×5%=0.175（萬元）（稅率不同地域有差異）；
教育費附加=3.5×5%=0.175（萬元）（含地方教育費附加）；
全年綜合所得=（120-3.5）×（1-20%）-6=87.2（萬元）；個人所得稅=87.2×35%-8.592=21.93（萬元）；
累計繳納稅金=3.5+0.175+0.175+21.93=25.78（萬元）；
稅后收益=120-50-25.78=44.22（萬元）。
籌劃后，繳納稅費如下：
設立一家個人有限公司，由培訓公司對外開展以上業(yè)務，相關(guān)稅費如下：
增值稅、城市維護建設稅、教育費附加均為0；
企業(yè)所得稅=（120-50）×25%×20%=3.5（萬元）；
企業(yè)利潤=120-50-3.5=66.5（萬元）；
股息紅利個人所得稅=66.5×20%=l3.3（萬元）；
累計繳納稅金=3.5+13.3=16.8（萬元）；稅后收益=120-50-16.8=53.2（萬元）。
【結(jié)果】
利用注冊公司助力個人所得稅籌劃已經(jīng)是非常成熟的合理方法，通過籌劃可以節(jié)省成本8.98萬元（25.78-16.80）。
政策依據(jù)
1.《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第一條規(guī)定：對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
2.《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定：對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5,000萬元等三個條件的企業(yè)。
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