稅務(wù)咨詢服務(wù)與基本工作流程
第一講稅務(wù)咨詢
同學(xué)們好，很高興能與大家一起學(xué)習(xí)“稅務(wù)咨詢服務(wù)與基本工作流程”的課程，我們這個課程的講解思路將根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)基本準(zhǔn)則的通知》（國稅發(fā)[2009]149號）中有關(guān)“注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則”的規(guī)定，結(jié)合目前我國注冊稅務(wù)師實際工作業(yè)務(wù)中的具體操作流程進(jìn)行講解，希望對同學(xué)們實際從事稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)有所幫助。
一、稅務(wù)咨詢的概念
稅務(wù)咨詢是咨詢服務(wù)的一種，通過電話、信函、晤談等方式解答納稅人、扣繳義務(wù)人有關(guān)稅務(wù)方面的問題，是稅務(wù)代理業(yè)務(wù)中最具普遍性的服務(wù)內(nèi)容。
二、稅務(wù)咨詢的內(nèi)容
稅務(wù)咨詢的內(nèi)容較為廣泛，其特點是以稅收方面的疑難問題為主導(dǎo)，并涉及財務(wù)、會計、投資、金融、海關(guān)、外匯管理等諸多方面專業(yè)知識和操作實務(wù)。
通常情況下，稅務(wù)咨詢的內(nèi)容主要有：
（一）稅收法律規(guī)定方面的咨詢
咨詢?nèi)嗽谄淙粘＝?jīng)營、對外投資、經(jīng)營方式調(diào)整等生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了實現(xiàn)正確納稅、準(zhǔn)確決策或者維護(hù)權(quán)益、避免涉稅風(fēng)險等.需要了解稅收政策規(guī)定.提出有關(guān)稅收政策方面的咨詢。咨詢的政策有時是籠統(tǒng)的，有時是有針對性的；有的是稅收實體法內(nèi)容，有的是程序法內(nèi)容，也有的是涉及許多方面的綜合性內(nèi)容。注冊稅務(wù)師在進(jìn)行這方面服務(wù)時，主要是提供稅收法律、法規(guī)、實施細(xì)則、行政規(guī)章、規(guī)范性文件的政策規(guī)定，以及其他法規(guī)關(guān)于稅收方面問題的政策規(guī)定。
（二）稅收政策運用方面的咨詢
這是有關(guān)稅收實體法政策運用方面的釋疑解難，也是稅務(wù)咨詢最主要的內(nèi)容。咨詢?nèi)嗽诮?jīng)營活動中涉及的稅收政策運用或掌握理解都是其咨詢的內(nèi)容。這類咨詢涉及稅種多政策面廣、問題具體，如：稅收政策條款的理解及執(zhí)行要點；具體經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)納稅或適用稅目的界定；納稅義務(wù)人、征稅對象、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點和納稅義務(wù)發(fā)生時間等問題的確認(rèn)；減免稅政策和征免界限的劃分；稅款計算方法的確定，等等通常情況下，當(dāng)在協(xié)理具體涉稅事務(wù)時不了解有關(guān)稅收政策、對稅收政策理解沒有把握或與稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他相關(guān)部門和人員對某項稅收政
策理解或處理有不同意見時，會向注冊稅務(wù)師提起咨詢。進(jìn)行這方面咨詢服務(wù)，要求注冊稅務(wù)師通曉各種稅收政策并能正確理解和綜合運用，準(zhǔn)確地向咨詢?nèi)颂峁┻m用的政策依據(jù)。
（三）辦稅實務(wù)方面的咨詢
這是有關(guān)稅收程序法政策操作、運用方面的咨詢。咨詢?nèi)藶榱嗽谵k理涉稅事宜時能夠準(zhǔn)確、順利、快捷，會咨詢稅收征管規(guī)程、辦稅實務(wù)操作的環(huán)節(jié)、報送資料和程序、辦理的手續(xù)及技術(shù)處理等具體辦稅事項：這是納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅義務(wù)的需要，也是享受稅收合法權(quán)益過程中所必備的操作技能。提供這方面咨詢服務(wù)，既有辦稅方面的專業(yè)知識，也有實際操作技能和經(jīng)驗的傳授。這要求注冊稅務(wù)師除對稅收征管法律、法規(guī)和稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理的具體要求有很深人的研究外.還要掌握嫻熟的辦稅技巧和具有豐富的辦稅經(jīng)驗。
（四）涉稅會計處理的咨詢
主要是就有關(guān)涉稅會計處理的問題給予咨詢。包括現(xiàn)行各稅應(yīng)繳稅金的會計處理，計稅、繳稅、減稅、免稅相關(guān)的會計處理，納稅審查及稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款后所涉及會計賬務(wù)的調(diào)整，等等。注冊稅務(wù)師提供會計處理方面的咨詢，要以財務(wù)、會計、稅收法律、法規(guī)等專業(yè)知識和操作實務(wù)為基礎(chǔ)，在符合財務(wù)、會計處理一般原則的前提下，
做到會計科目的運用能夠準(zhǔn)確無誤。
（五）稅務(wù)動態(tài)方面的咨詢
這是有關(guān)稅收政策和稅務(wù)工作動態(tài)方面的咨詢。隨著納稅人、扣繳義務(wù)人納稅意識的加強(qiáng)，他們除了關(guān)心現(xiàn)有稅收政策及運用外，稅務(wù)動態(tài)也成為其關(guān)注的內(nèi)容。這方面咨詢主要有兩方面內(nèi)容：一是國家、地方的稅收政策和辦稅制度及方法調(diào)整的趨勢和步驟；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工、工作環(huán)節(jié)、人員配備情況以及調(diào)枯變動。提供這方面咨詢服務(wù)，要求注冊稅務(wù)師關(guān)心國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和稅收理論研究，及時掌握稅制改革動向；應(yīng)經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員保持聯(lián)系，隨時了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作及其人事變動。
除上述內(nèi)容外，稅收基礎(chǔ)知識、稅收負(fù)擔(dān)計算或測算、稅收協(xié)定知識和內(nèi)容以及外國稅制規(guī)定，都可能是稅務(wù)咨詢的內(nèi)容。
三、稅務(wù)咨詢的形式
（一）書面咨詢
書面咨詢是稅務(wù)咨詢最為常用的一種方法。它是以書面的形式如“稅務(wù)咨詢備忘函”、“關(guān)于xx問題的解答”等方式釋疑解難。咨詢時稅務(wù)咨詢電話，注冊稅務(wù)師要制作書面文書，要求題目明確、解答清楚、證據(jù)充分，引用的法律、
法規(guī)準(zhǔn)確。書面咨詢可使稅務(wù)咨詢以固定的文書格式為載體，便于納稅人、扣繳義務(wù)人了解問題的要點所在，它有助于稅務(wù)咨詢服務(wù)的規(guī)范化。在實現(xiàn)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化的情況下，書面咨詢也可以電子信件的形式傳輸，其方式更為靈活與簡便。
（二）電話咨詢
電話咨詢又可稱作口頭咨詢，它主要用于比較簡單明了的稅務(wù)問題的咨詢服務(wù)，通過電話中的交談就能給納稅人、扣繳義務(wù)人一個簡要的答復(fù)。如稅收法律、法規(guī)條文的查詢，稅收政策主要規(guī)定的查詢，辦稅程序的查詢等。電話咨詢的特點是簡便快捷.但是，當(dāng)不能夠確定解答問題的內(nèi)容時，注冊稅務(wù)師必須在進(jìn)行案頭書面準(zhǔn)備以后，再予以答復(fù)。對涉及稅收征免、應(yīng)納稅額計算的問題更要慎重對待，最好在口頭答復(fù)之后再發(fā)出一份書面?zhèn)渫员惴智遑?zé)任。
（三）晤談
晤談就是當(dāng)面解答納稅人、扣繳義務(wù)人提出的稅收問題。這種咨詢方式帶有共同研討的特點，往往是對于較為復(fù)雜的問題雙方進(jìn)行討論，最后由注冊稅務(wù)師做出結(jié)論。如果是涉及稅收政策方面的問題，注冊稅務(wù)師還可以報請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個案問題的研究。
（四）網(wǎng)絡(luò)咨詢
網(wǎng)絡(luò)咨詢是一種新興的稅務(wù)咨詢形式。它是以網(wǎng)絡(luò)為載體，通過咨詢窗口（或?qū)冢?、論壇、QQ聊天或E-mail 等方式，提供咨詢服務(wù)，既可以在線即時解答，也可以延時留言答復(fù)。隨著網(wǎng)絡(luò)廣泛的運用，網(wǎng)絡(luò)咨詢以其不受時空限制、可以隨時存取查閱等便捷的優(yōu)勢，越來越多地運用于稅務(wù)咨詢中。
四、稅務(wù)咨詢的基本業(yè)務(wù)流程
（1）由委托人提出書面或者口頭的委托咨詢意向后，稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)派人與委托人初步接觸，了解委托人的咨詢要求和其他相關(guān)情況；
（2）稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)對委托人的咨詢項目進(jìn)行初步評價，認(rèn)為所委托的項目具有合作意向的，用電子郵件或電話等方式約見委托人，確定所咨詢問題，初步提交項目建議書；
（3）雙方達(dá)成一致意見后，簽訂稅務(wù)咨詢協(xié)議書。咨詢協(xié)議書應(yīng)當(dāng)載明咨詢?nèi)?，受理人名稱，咨詢事項，權(quán)限，完成期限以及其他應(yīng)明確的內(nèi)容，相關(guān)人員簽字蓋章；
（4）稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)委派專人或者成立項目組，對委托方進(jìn)行仔細(xì)考察，對委托事項進(jìn)行詳細(xì)了解，對委托咨詢項目所需相關(guān)資料進(jìn)行搜集。通過調(diào)查研究，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)文件，擬定方案；
（5）在征求委托方的意見后，出具稅務(wù)咨詢報告書；
（6）完成委托事項，結(jié)清費用，移交委托咨詢的相關(guān)的文件資料；
（7）跟蹤服務(wù)，指導(dǎo)實施，并對實施效果進(jìn)行評價；
（8）及時聽取反饋信息，并從中改進(jìn)服務(wù)，提出補(bǔ)充建議。
附：業(yè)務(wù)流程
初步接洽——與客戶共同確定問題——提交項目建議——簽訂咨詢合同——深入調(diào)查——分析研究——擬
定方案——征求意見——提交方案——指導(dǎo)實施——實
施效果評價——提出補(bǔ)充建議
第二講涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)基本準(zhǔn)則的通知》（國稅發(fā)[2009]149號）中有關(guān)“注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則”的具體規(guī)定解析：
一、提供涉稅服務(wù)，應(yīng)遵循的原則
（一）合法原則。提供涉稅服務(wù)的過程和結(jié)果應(yīng)當(dāng)符合法律規(guī)定，不得損害國家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權(quán)益。
（二）合理原則。提供涉稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)符合稅法立法目
的，合乎事理常規(guī)。不得為納稅人籌劃虛假交易或其他不當(dāng)行為。
（三）勝任原則。承接業(yè)務(wù)和執(zhí)業(yè)中，應(yīng)當(dāng)審慎評價委托人的業(yè)務(wù)要求和自身的專業(yè)能力稅務(wù)咨詢電話，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業(yè)能力的業(yè)務(wù)委托。
（四）責(zé)任原則。執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)保持負(fù)責(zé)態(tài)度，實施服務(wù)程序，控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險，承擔(dān)執(zhí)業(yè)責(zé)任。依照法律規(guī)定和約定履行保密義務(wù)。
二、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)承接
1、稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對委托事項進(jìn)行初步調(diào)查和了解，并從以下方面進(jìn)行分析評估，決定是否接受涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托：
（一）委托事項是否屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)；
（二）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應(yīng)的專業(yè)實施能力；
（三）本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險；
（四）其他相關(guān)因素。
2、稅務(wù)師事務(wù)所決定接受涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)采取書面形式訂立，并經(jīng)雙方簽字蓋章。
3、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)對下列事項進(jìn)行約定：
（一）服務(wù)目的和服務(wù)內(nèi)容；
（二）服務(wù)結(jié)果的用途或涉及到的第三人；
（三）涉及約定服務(wù)范圍以外事項的處理；
（四）服務(wù)的時間限制；
（五）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報酬及支付方式；
（六）委托人對涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的配合義務(wù)；
（七）受托人利用其他專家工作的安排；
（八）涉稅服務(wù)事項的法律、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險承擔(dān)，爭議的處理；
（九）其他應(yīng)當(dāng)約定的事項。
4、稅務(wù)師事務(wù)所在承接涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通，并對稅務(wù)專業(yè)術(shù)語、服務(wù)業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)事項進(jìn)行解釋，避免雙方對委托項目的服務(wù)性質(zhì)、責(zé)任劃分和風(fēng)險承擔(dān)的理解產(chǎn)生分歧。
5、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書生效后，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
6、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書的訂立、變更、中止、履行和解除應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國合同法》等法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。
三、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃
1、稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派勝任受托涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師，作為項目負(fù)責(zé)人具體承辦。
委托人對服務(wù)項目有特殊要求，與稅務(wù)師事務(wù)所事先約定承辦注冊稅務(wù)師的，一般由該注冊稅務(wù)師作為項目負(fù)責(zé)人。
2、項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)服務(wù)項目的復(fù)雜程度、風(fēng)險狀況和時間限制等情況，制定相應(yīng)的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃。
業(yè)務(wù)簡單、風(fēng)險較小的服務(wù)項目，可以簡化涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃的程序。
3、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計劃確定后，項目負(fù)責(zé)人可以視情況變化對業(yè)務(wù)計劃作相應(yīng)的調(diào)整。
四、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)實施
1、注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)通過多種途徑，了解委托人的業(yè)務(wù)和經(jīng)營情況，了解約定事項的會計、稅收資料情況及主要特點。
2、注冊稅務(wù)師執(zhí)行稅務(wù)咨詢類服務(wù)，應(yīng)當(dāng)充分運用稅務(wù)機(jī)關(guān)對社會公開的涉稅信息資料和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，結(jié)合委托項目的具體情況，做出相應(yīng)的講解、解答或策劃方案。
3、注冊稅務(wù)師執(zhí)行申報準(zhǔn)備類服務(wù)，應(yīng)當(dāng)對委托人提供的資料進(jìn)行專業(yè)判斷；對所提供資料信息的真實性、完整性產(chǎn)生懷疑時，應(yīng)要求其予以補(bǔ)正，并給予適當(dāng)?shù)奶嵝选?/p>
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