案例
案例:某市政府（征收人）主導(dǎo)的棚戶區(qū)改造項(xiàng)目，市城鄉(xiāng)建設(shè)局（征收部門）就征收A公司位于棚戶區(qū)改造區(qū)域地上建筑物與A公司簽訂征收房屋補(bǔ)償安置協(xié)議書，補(bǔ)償面積1.6萬(wàn)平方米，評(píng)估價(jià)5000元/㎡，補(bǔ)償總金額8000萬(wàn)元，后市城鄉(xiāng)建設(shè)局就征收A公司位于棚戶區(qū)改造區(qū)域地上建筑物與A公司、摘地B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)三方簽訂補(bǔ)充協(xié)議，約定對(duì)于A公司全部補(bǔ)償支出均由B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承擔(dān)，A公司任何時(shí)間不再向市城鄉(xiāng)建設(shè)局主張補(bǔ)償權(quán)利。政府承諾后期以土地出讓金返還方式給予B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)補(bǔ)貼。
一、A公司取得B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的8000萬(wàn)拆遷補(bǔ)償款，能否享受增值稅免稅優(yōu)惠？
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第三十七項(xiàng)規(guī)定：“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”免征增值稅。
根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)第三條規(guī)定：“土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的行為，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（三十七）項(xiàng)規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形?！泵鞔_了企業(yè)從政府取得包括土地及其相關(guān)有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的行為，屬于36號(hào)文規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形，免征增值稅。
按照36號(hào)文、40號(hào)公告規(guī)定，只有作為土地使用者的企業(yè)從作為土地所有者的政府處取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)，才能夠免征增值稅，但實(shí)務(wù)中，企業(yè)的拆遷補(bǔ)償費(fèi)并不一定都是從政府處取得，企業(yè)也可能從拆遷公司、土地開發(fā)公司、房地產(chǎn)開發(fā)公司等企業(yè)處取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
對(duì)于政府委托開發(fā)企業(yè)進(jìn)行拆遷補(bǔ)償?shù)?，被拆遷企業(yè)從開發(fā)企業(yè)處取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)能否視同從政府處取得享受免稅？在實(shí)務(wù)中仍然存在分歧。但筆者認(rèn)為，政府委托開發(fā)企業(yè)進(jìn)行拆遷補(bǔ)償?shù)?，亦屬于政府主?dǎo)性質(zhì)，追溯土地補(bǔ)償主體以及資金流向源頭來(lái)看，是由政府主導(dǎo)下由政府統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一收儲(chǔ)發(fā)生的拆遷補(bǔ)償，筆者觀點(diǎn)：這種補(bǔ)償土地及資金流向符合40號(hào)公告的規(guī)定，可以免征增值稅。
此類業(yè)務(wù)證據(jù)鏈支撐資料總結(jié)如下，供參考：
a、城建局與A公司之間的《征收房屋補(bǔ)償安置協(xié)議》；
b、城建局、A公司、B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)《三方委托支付協(xié)議》；
c、三方協(xié)議明確主體關(guān)系，城建局為安置承擔(dān)主體、A公司為被拆遷主體，B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為摘地投資開發(fā)主體；
d、三方協(xié)議明確城建局、A公司、B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)三方業(yè)務(wù)關(guān)系；明確為B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代城建局承擔(dān)A公司拆遷安置補(bǔ)償款；
e、取得政府相關(guān)職能部門收費(fèi)票據(jù)作為支撐，優(yōu)先取得財(cái)政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、次選為取得行政事業(yè)型往來(lái)收費(fèi)票據(jù)，如果以上兩種票據(jù)無(wú)法取得，至少取得棚戶區(qū)項(xiàng)目改造指揮部/城鄉(xiāng)建設(shè)局（征收實(shí)施單位）資金往來(lái)支付收據(jù)。
二、 A公司取得B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的8000萬(wàn)拆遷補(bǔ)償款，享受免征增值稅是否需要備案？
根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，除增值稅即征即退、先征后退（返）、加計(jì)抵減以及自然人稅收外的其他稅收優(yōu)惠備案全部改為資料留存?zhèn)洳?，在電子稅?wù)局頁(yè)面目前可選增值稅優(yōu)惠備案中除以上需備案內(nèi)容外，未見其他增值稅減免優(yōu)惠填寫選項(xiàng)模塊。所以取得符合免征增值稅免稅優(yōu)惠的拆遷補(bǔ)償收入無(wú)需辦理免稅備案，在增值稅納稅申報(bào)時(shí)按規(guī)定填寫申報(bào)表相應(yīng)減免稅欄次即可享受，相關(guān)政策規(guī)定的證明材料留存?zhèn)洳?。政策依?jù)：1、《關(guān)于開展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的意見》（稅總發(fā)〔2021〕14號(hào)；2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第4號(hào)）；3、國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳2021年3月31日發(fā)布《關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的公告>的解讀》。
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