【風(fēng)險點21】差旅費補助超標(biāo)準(zhǔn)未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
員工按國家規(guī)定發(fā)放的差旅費補貼免征個人所得稅，不少企業(yè)存在利用補助渠道進行變相發(fā)放工資性補貼津貼的情況，比如把不能正常報銷的費用或其他員工獎金并入差旅費補助進行發(fā)放等。超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費補貼應(yīng)該并入員工“工資、薪金所得”計征個稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定：
第六條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：
（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
第八條 個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第二條第（二）項規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：1.獨生子女補貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差旅費津貼、誤餐補助。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)惡意擴大差旅費補助金額變相發(fā)放工資、獎金，存在員工被補繳個稅、企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)能夠采用據(jù)實報銷的，就據(jù)實報銷；難以據(jù)實報銷的，企業(yè)建立差旅費補助標(biāo)準(zhǔn)和報銷制度，規(guī)范報銷手續(xù)，只要按照制度和標(biāo)準(zhǔn)實事求是、有足夠依據(jù)表明差旅費補助不是變相發(fā)放工資性補貼津貼就可以不征稅，否則要將超標(biāo)準(zhǔn)部分并入工資薪金計征個稅。
【風(fēng)險點22】為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費、物業(yè)費等未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)為員工支付的如暖氣費、物業(yè)費、護眼費、降溫費、洗衣費等，通常在銷售費用、管理費用、營業(yè)外支出等科目中列支，未與當(dāng)期工資合并按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)定：
第六條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
第八條 個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)為員工支付的如暖氣費、物業(yè)費、護眼費、降溫費、洗衣費等費用，未與當(dāng)期工資合并按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅，存在少繳個稅風(fēng)險。
【解決方法】
個人所得的范圍是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)為員工支付的如暖氣費、物業(yè)費、護眼費、降溫費、洗衣費等應(yīng)與當(dāng)期工資合并按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點23】為員工及其子女支付的醫(yī)藥費、子女教育費未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)以發(fā)票、非貨幣形式或現(xiàn)金發(fā)放形式為員工或其子女支付或報銷醫(yī)藥費、子女教育費，通常記入福利費或職工教育經(jīng)費當(dāng)中，未與員工當(dāng)期工資合并，按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)定：
第六條 稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
第八條 個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)為員工或其子女支付或報銷醫(yī)藥費、子女教育費，未與員工當(dāng)期工資合并，按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅，存在少繳個稅風(fēng)險。
【解決方法】
個人所得的范圍是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)無論以何種形式為員工或其子女支付或報銷醫(yī)藥費、子女教育費，都應(yīng)與員工當(dāng)期工資合并，按“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。
【風(fēng)險點24】勞務(wù)報酬所得屬于同一項目連續(xù)性收入的，拆分納稅
【風(fēng)險等級】★
【風(fēng)險描述】
勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項目收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。個人為了少繳稅款將一個月內(nèi)連續(xù)性收入進行拆分，使得每次收入都低于個稅起征點，達到逃避個稅的目的。
【政策依據(jù)】
《個人所得稅法》第六條第二項規(guī)定：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)定：
第十四條規(guī)定 個人所得稅法第六條第一款第二項、第四項、第六項所稱每次，分別按照下列方法確定：（一）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。
【預(yù)計風(fēng)險】
勞務(wù)報酬所得屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如果將一個月內(nèi)連續(xù)性收入進行拆分，使得每次收入都低于個稅起征點，達到逃避個稅的目的。
【解決方法】
勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項目收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。個人為了少繳稅款將一個月內(nèi)連續(xù)性收入進行拆分，使得每次收入都低于個稅起征點，達到逃避個稅的目的。
【風(fēng)險點25】支付勞務(wù)費未代扣代繳個稅
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)發(fā)生臨時雇用人員支付勞務(wù)費，未代扣代繳個稅情況，比如支付零星運費、支付講師培訓(xùn)費等。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》第六十九條的規(guī)定：
對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣，應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)未履行代扣代繳義務(wù)的，個人應(yīng)補繳欠繳的個稅，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)50%以上3倍以下罰款。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)在支付個人勞務(wù)費時要求個人提供勞務(wù)發(fā)票，嚴格核查票面信息有無記載代扣個稅情況，對代開發(fā)票時未交個稅的個人勞務(wù)或未不提供發(fā)票的個人勞務(wù)在支付勞務(wù)費時按現(xiàn)行勞務(wù)報酬稅率進行代扣代繳。
來源：稅務(wù)總局
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