總分公司實際經營中經常會出現合同、發(fā)票、業(yè)務、資金“四流不一致”的情況，比如常見的：總公司簽合同分公司干活、分公司簽合同總公司收款、分公司簽合同總公司開發(fā)票等等，“只有你想不到的，沒有實際不發(fā)生的”。想要理清楚這個問題，我們要分一般情況和特殊情況分別去討論。
一、一般情況
(一)分公司可以作為獨立主體簽訂合同
先看看相關法律條文的規(guī)定：
從上述所列的規(guī)定中我們可以看到分支機構是需要依法登記有自己的營業(yè)執(zhí)照，可以作為民事訴訟當事人，可以以自己的名義從事民事活動，也可以自有財產先自行承擔民事責任，不足以承擔的，由其法人承擔。所以分公司是可以作為獨立主體去簽訂合同。
(二)總分公司要“四流一致”
總分公司業(yè)務、合同、發(fā)票、資金流是否可以不一致呢?我們先看看《發(fā)票管理辦法》中的相關規(guī)定：
第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票。
第二十二條相關規(guī)定，所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。
根據上述規(guī)定以及結合總分公司依增值稅“屬地”原則獨立納稅的特點，分公司在發(fā)生商業(yè)行為時，不論是發(fā)生銷售行為還是采購行為，分公司都應該是獨立的合同簽定方、發(fā)票開具(接受)方、資金收(付)方、業(yè)務提供(接受)方，“四流”保持一致。
(三)“四流不一致”的風險及應對
根據國家文件精神企業(yè)經營業(yè)務保持“四流一致”是很完美，但是實務執(zhí)行中就不見得每家企業(yè)都能夠執(zhí)行得下去?！八牧鞑灰恢隆钡那闆r在實務中比比皆是，本文就實務中比較常見三種情形做以分析，其他情況可借鑒本文建議變通處理。
1、總公司簽訂合同、開具發(fā)票，總公司收款，分公司干活。
此種情形中，如果由總公司簽合同、開發(fā)票、收款，卻由分公司實際提供銷售服務，且總分公司之間又沒有做任何內部結算。那么就會存在兩個涉稅風險點：一、實際業(yè)務主體和實際開票、收款主體不一致，會引起稅務部門稽查，存在被稅務局認定為有虛開發(fā)票風險，開具的發(fā)票會被稅務部門認定成不合規(guī)票據，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除、增值稅進項也不能抵扣;二、因為總分公司在增值稅上一般都是獨立的納稅主體(匯總申報除外)，如果分公司實際提供了銷售服務，發(fā)生了納稅義務，但是沒有開具增值稅發(fā)票，沒有去單獨申報繳納增值稅，存在會被分公司所屬稅務機關追繳稅金補開增值稅發(fā)票的風險。
實務中如果企業(yè)存在此類行為，應對策略有二：一、及時制止此類行為再發(fā)生，按照國家文件規(guī)定去執(zhí)行，盡量做到“四流一致”;二、對于已經發(fā)生的此類行為，可以在總分公司(即企業(yè)內部)之間增加一個結算環(huán)節(jié)，視同總公司承包的業(yè)務，分包給分公司，總公司和分公司簽訂一個業(yè)務合同，由分公司給總公司提供銷售服務并且開具發(fā)票。
2、分公司簽合同，分公司開票，總公司干活，總公司收款。
此種情形中，如果由分公司簽定合同、開具發(fā)票，卻由總公司提供銷售服務、收取款項，且總分公司之間又沒有做任何內部結算。這種做法和第一種情形類似，實際提供銷售服務和實際收款開發(fā)票的主體不一致，同樣也存在上文中提到的兩點風險，應對策略參考前文建議，需補充完善內部結算環(huán)節(jié)。
3、總公司簽合同，總公司收款，分公司干活，分公司開票。
此種情形中，分公司干活，分公司開票，卻由總公司簽合同，總公司收款，這種情形相較前面的兩種情況，實際提供服務和開具發(fā)票的主體一致，只是收款和簽訂合同的主體不一致，從涉稅風險角度看會存在資金流向和發(fā)票開具不一致，會引起電子稅務局風險警示以及被稅務部門稽查是否存在虛開發(fā)票的風險。
實務中如果企業(yè)存在此類行為，應對策略有二：一、及時制止此類行為再發(fā)生，按照國家文件規(guī)定去執(zhí)行，盡量做到“四流一致”;二、對于已經發(fā)生的此類行為，總分公司之間可以簽訂一個分公司委托總公司收款的三方協(xié)議，最終收到錢以后總分公司之間做內部核銷處理。
二、特殊情況
(一)增值稅匯總納稅
增值稅匯總納稅是對于一些國家規(guī)定的特殊行業(yè)、或者符合政策要求的一些連鎖型企業(yè)適用的一種特殊的由總機構統(tǒng)一匯總申報增值稅的征收方式。目前大部分地區(qū)都是由總機構統(tǒng)一領購并開具發(fā)票，部分地區(qū)分支機構可以自行使用總機構領取的增值稅發(fā)票，但是不論哪一種情況增值稅申報都是由總機構統(tǒng)一匯總申報，所以在對外的商業(yè)行為中，增值稅匯總納稅的總分機構可以存在合同流、資金流、業(yè)務流、發(fā)票流不一致的情形。(有關增值稅匯總申報內容可以參見筆者文章：總分機構增值稅匯總納稅是怎么回事)
(二)建筑公司內部授權其分公司
對于符合條件的建筑公司內部授權其分公司為發(fā)包方提供建筑服務存在四流不一致屬于合法合規(guī)范疇。以下對相關內容作以解釋：
根據國家稅務總局公告2017年第11號規(guī)定：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。
可見，對于內部授權分公司直接開票的，只需要滿足以下條件：
一是建筑企業(yè)與發(fā)包方簽署的建筑合同。
二是由內部授權或三方協(xié)議的方式，授權集團內其他納稅人為發(fā)包方提供的建筑服務(而不是其他)，對于“集團內其他納稅人”的理解，可以是子公司，也可以是分公司，但實務中授權子公司情況比較少見，更多的是出于共用資質的需要，授權分公司提供建筑服務更加常見和合理。
三是由第三方直接與發(fā)包方結算工程款。
四是第三方可以向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，發(fā)包方可以抵扣增值稅款。
寫在最后：總分公司對外經營業(yè)務，一般情況下應當保持合同流、業(yè)務流、資金流、發(fā)票流“四流一致”，對于特殊情況可結合實際情形適當處理。
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