企業(yè)減資的會計(jì)稅務(wù)處理(實(shí)收資本案例解析)

實(shí)務(wù)中,企業(yè)減資時(shí)有發(fā)生,減資后,企業(yè)及其股東各方如何進(jìn)行會稅處理,很重要,稍有不慎,不是多繳稅,就是少繳稅。為了管控企業(yè)減資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),現(xiàn)就該話題與大家探討。由于水平有限,有不當(dāng)之處,還請海涵,并敬請指正。

企業(yè)各股東,以不改變出資比例為前提進(jìn)行減資,如何進(jìn)行會稅處理呢?

一、會計(jì)處理

各股東收回減資額的,應(yīng)減少實(shí)收資本,取得的資產(chǎn)超過實(shí)收資本部分,依次沖減資本公積(資本溢價(jià))、盈余公積和未分配利潤。

提醒:如果減資額用于彌補(bǔ)虧損,則借記“實(shí)收資本”,貸記“利潤分配——未分配利潤”。

上市公司回購本公司股票注銷減資的,按注銷股票面值總額減少股本,回購股票價(jià)款(含交易費(fèi)用)超過回購股票面值總額的部分,依次沖減資本公積(股本溢價(jià))、盈余公積和未分配利潤;低于回購股票面值總額的部分,增加資本公積(股本溢價(jià))。

二、稅務(wù)處理

(一)減資企業(yè)

公司減資不涉及稅務(wù)處理,原公司減資后續(xù)存,所有稅務(wù)事項(xiàng)保持不變。

提醒:公司減資后,實(shí)收資本與資本公積之和減少,已繳“資金賬簿”印花稅稅局不得退還。

(二)減資企業(yè)股東

股東減資收回投資款,直接沖減投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),超過投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)部分應(yīng)確認(rèn)股息所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。

法規(guī)依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)

投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

法規(guī)依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第41號)

一、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為,從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等,均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下:

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)

因此,企業(yè)各股東,以不改變出資比例進(jìn)行減資,僅收回初始出資額,不涉及所得稅,直接沖減投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

如果既減少出資額,又改變原出資比例,股東收回投資款超過投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)部分,應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=減資收回金額—投資成本

提醒:投資成本為初始出資額與追加投資額之和。

三、實(shí)務(wù)解析

【案例】2010年1月10日,吉祥集團(tuán)與王老五共同出資1000萬成立a公司,其中,吉祥集團(tuán)占股70%,王老五占股30%。

2021年8月,a公司召開股東會,決議2021年8月31日按不改變原出資比例將實(shí)收資本減資到100萬。資產(chǎn)負(fù)債表日a公司凈資產(chǎn)9000萬元,其中實(shí)收資本1000萬元,留存收益8000萬元。

1.各股東不改變原出資比例收回投資額900萬元

會計(jì)處理:

(1)a公司作會計(jì)處理:

借:實(shí)收資本——吉祥集團(tuán) 630萬元

——王老五 270萬元

貸:銀行存款 900萬元

(2)吉祥集團(tuán)作會計(jì)處理:

借:銀行存款 630萬元

貸:長期股權(quán)投資——投資成本 630萬元

(3)王老五會計(jì)處理同理,略。

稅務(wù)處理:

a公司:不涉及稅務(wù)處理,所有稅務(wù)事項(xiàng)保持不變。

吉祥集團(tuán):收回a公司投資630萬元,沖減投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)630萬元,減資后投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為70萬元。

王老五:收回a公司投資270萬元,沖減投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)270萬元,減資后投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為30萬元。

2.各股東不改變原出資比例收回投資額8000萬元

吉祥集團(tuán)收回a公司投資款5600萬元,王老五收回a公司投資款2400萬元(含代扣代繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅426萬元)。

會計(jì)處理:

(4)a公司作會計(jì)處理:

借:實(shí)收資本——吉祥集團(tuán) 630萬元

——王老五 270萬元

留存收益 7100萬元

貸:銀行存款 7574萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅——代扣代繳個(gè)稅 426萬元

a公司支付吉祥集團(tuán)5600萬元,支付王老五1974萬元,代扣代繳王老五個(gè)稅426萬元。

(5)吉祥集團(tuán)作會計(jì)處理:

借:銀行存款 5600萬元

貸:長期股權(quán)投資——投資成本 630萬元

——投資收益 4970萬元

(6)王老五:

a公司減資,王老五收回投資額2400萬元,其中現(xiàn)金收回初始投資額270萬元,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2130萬元(含a公司扣繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅426萬元)。

稅務(wù)處理:

a公司:不涉及稅務(wù)處理,所有稅務(wù)事項(xiàng)保持不變。

吉祥集團(tuán):收回a公司投資5600萬元,其中沖減投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)630萬元,減資后投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為70萬元;取得a公司分回的投資收益為4970萬元為免稅收入,免征企業(yè)所得稅。

在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí),應(yīng)按規(guī)定填報(bào)《a107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》的"(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅"欄。

王老五:收回投資額2400萬元,其中現(xiàn)金收回初始投資額270萬元,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2130萬元,應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅426萬元,由a公司代扣代繳。

3.減資8000萬元后,注冊資本實(shí)收資本均為100萬元,吉祥集團(tuán)占股90%,王老五占股10%,吉祥集團(tuán)收回投資額4200萬元,王老五收回投資額3800萬元。

會計(jì)處理:

(7)a公司作會計(jì)處理:

借:實(shí)收資本——吉祥集團(tuán) 610萬元

——王老五 290萬元

留存收益 7100萬元

貸:銀行存款 7298萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅——代扣代繳個(gè)稅 702萬元

a公司支付吉祥集團(tuán)4200萬元,支付王老五3098萬元,代扣代繳王老五個(gè)稅702萬元。

(8)吉祥集團(tuán)作會計(jì)處理:

借:銀行存款 4200萬元

貸:長期股權(quán)投資——投資成本 610萬元

——投資收益 3590萬元

(9)王老五:

a公司減資,王老五收回投資額3800萬元,其中現(xiàn)金收回初始投資額290萬元,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3510萬元(含a公司扣繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅702萬元)。

稅務(wù)處理:

a公司:不涉及稅務(wù)處理,所有稅務(wù)事項(xiàng)保持不變。

吉祥集團(tuán):收回a公司投資4200萬元,其中沖減投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)610萬元,減資后投資a公司計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為1470萬元;取得a公司分回的投資收益為3590萬元為免稅收入,免征企業(yè)所得稅。

王老五:收回投資額3800萬元,其中現(xiàn)金收回初始投資額290萬元,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得3510萬元,應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅702萬元,由a公司代扣代繳。

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