金融商品轉(zhuǎn)讓主要是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。
一、“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。營改增之后，不僅金融企業(yè)發(fā)生金融商品轉(zhuǎn)讓要按“金融服務(wù)”繳納增值稅，對非金融企業(yè)以及個人發(fā)生金融商品轉(zhuǎn)讓也屬于增值稅的征稅范圍。金融商品轉(zhuǎn)讓在增值稅計稅銷售額的確認(rèn)上，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品轉(zhuǎn)讓可以多種產(chǎn)品合并計算，以最后的收益正負(fù)來確認(rèn)是否繳納增值稅。但不同金融商品轉(zhuǎn)讓的收益和虧損只能在一個年度內(nèi)互抵，不得跨年抵減。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)全額開具增值稅普通發(fā)票。
金融商品轉(zhuǎn)讓中，屬于下列金融商品免征增值稅：1.合格境外投資者(qfii)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。2.香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市a股。3.對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。4.證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。5.個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。但對納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。
二、金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅的會計處理。一般納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品計稅依據(jù)是按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額。增值稅稅率為6%，企業(yè)實(shí)際轉(zhuǎn)讓金融商品，月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。繳納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。
小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品也是以差額為增值稅計稅依據(jù)征收率為3%。小規(guī)模納稅人金融商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)交增值稅的會計處理，除在應(yīng)交增值稅的計算上和一般納稅人有些區(qū)別外，在會計處理上一樣。小規(guī)模納稅人金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,按收益額/1.03*3%計算出稅額，做如下會計分錄:
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
繳納增值稅時:
借：應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，按損失額/1.03*3%，計算可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額:
借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：投資收益
年末“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目如有借方余額:
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎
2012年5月的解答——
買賣金融商品匯總繳納營業(yè)稅如何申報？
問：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)規(guī)定，買賣金融商品可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度匯總的方式計算繳納營業(yè)稅。如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。
上述規(guī)定中“同一會計年度末”是否需要企業(yè)在12月份向稅務(wù)局申報?還是在4月匯算清繳的時候申報?文中規(guī)定 “如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅”，此處所指的退稅是營業(yè)稅，其相關(guān)聯(lián)的附加稅是否能一起退回?
答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)規(guī)定，金融企業(yè)買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品)，可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。
《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的法規(guī)退還。
《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅，增值稅，營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅，增值稅，營業(yè)稅同時繳納。
第五條規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的征收，管理，納稅環(huán)節(jié)，獎罰等事項，比照產(chǎn)品稅，增值稅，營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。
這里的會計年度應(yīng)根據(jù)《會計法》第十一條規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。如果會計年度末匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。因結(jié)算退還營業(yè)稅，可以退還已納的城建稅及教育費(fèi)附加等相關(guān)附加稅。
400-835-0088
