(一)勞務(wù)公司股權(quán)布局控稅設(shè)計方案的法律依據(jù)
1、小型微利企業(yè)(增值稅一般納稅人)享受“六稅兩費”減半征收政策
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號)第一條的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，自2022年1月1日至2024年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
2、小型微利企業(yè)(增值稅一般納稅人)享受“六稅兩費”減半的征管政策
(1)小型微利企業(yè)判定的稅法標(biāo)準(zhǔn)：以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第3號)第一條第(一)項的規(guī)定，適用“六稅兩費”減免政策的小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。
(2)小微企業(yè)“六稅兩費”減半征收的具體適用政策規(guī)定。
第一、小型微利企業(yè)如何確定是否能夠申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠?
登記為增值稅一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，可自辦理匯算清繳當(dāng)年的7月1日至次年6月30日申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠;2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
例1：A公司于2020年6月成立，9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，A公司辦理了2020年度的匯算清繳申報，結(jié)果確定是小型微利企業(yè)。A公司于2022年4月征期申報2022年1-3月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎?
答：可以。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2022年第3號第一條第(一)項，A公司申報2022年1-3月的“六稅兩費”時，是否可享受減免優(yōu)惠，依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定。
例2：B公司于2020年6月成立，9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，B公司辦理了2020年度匯算清繳申報，確定不屬于小型微利企業(yè)。2022年4月，B公司辦理了2021年度匯算清繳申報，確定是小型微利企業(yè)。
問題1：B公司于2022年4月征期申報3月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎?
答：不可以。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2022年第3號第一條第(一)項，納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報后確定不屬于小型微利企業(yè)，申報2022年1月1日至6月30日的“六稅兩費”時，不能享受減免優(yōu)惠。
問題2：B公司于2022年7月征期申報6月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎?
答：不可以。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2022年第3號第一條第(一)項，納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報后確定不屬于小型微利企業(yè)，申報2022年1月1日至6月30日“六稅兩費”時，不能享受減免優(yōu)惠。
問題3：B公司于2022年8月征期申報7月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎?
答：可以。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2022年第3號第一條第(一)項，納稅人2022年辦理2021年度匯算清繳申報后確定是小型微利企業(yè)，申報2022年7月1日至2023年6月30日的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠。
第二，新設(shè)立企業(yè)首次辦理匯算清繳前，如何確定是否能申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠?
答：1.登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，在首次辦理匯算清繳前，可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
2.登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合設(shè)立時從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，設(shè)立當(dāng)月依照有關(guān)規(guī)定按次申報有關(guān)“六稅兩費”時，可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
例3：C公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為280人和4500萬元。C公司按規(guī)定于2022年4月10日申報2022年3月的資源稅和2022年1-6月房產(chǎn)稅時，尚未辦理2021年度匯算清繳申報，是否可申報享受減免優(yōu)惠?
答：可以。C公司4月10日尚未辦理首次匯算清繳，可采用4月的上月末，即2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項條件，判斷其是否可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。C公司2022年3月31日的從業(yè)人數(shù)不超過300人，并且資產(chǎn)總額不超過5000萬元，可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
第三，按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠;按次申報的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
例4：D公司于2021年6月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，12月1日登記為增值稅一般納稅人，于2022年4月20日按規(guī)定期限辦理了2021年度匯算清繳，結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。D公司于4月23日依照規(guī)定按次申報耕地占用稅，可以申報享受減免優(yōu)惠嗎?
答：不可以。D公司首次匯算清繳后已確定不屬于小型微利企業(yè)，對于按次申報，自首次辦理匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。
3、小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第2號和國家稅務(wù)總局公告2021年第8號，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，按照2.5%計算企業(yè)所得稅。根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局2022年公告第13號文件第一條的規(guī)定，，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在100萬元-300萬元，按照5%征企業(yè)所得稅政策。
4、小型微利企業(yè)的建筑勞務(wù)公司(增值稅一般納稅人)的增值稅優(yōu)惠政策
根據(jù)財稅【2016】36號文件的規(guī)定，建筑勞務(wù)公司從事建筑勞務(wù)可以選擇簡易計稅方法，按照3%增值稅稅率計征增值稅。
(二)建筑勞務(wù)公司老板提取勞務(wù)利潤的股權(quán)布局控稅設(shè)計方案
1、股權(quán)布局控稅設(shè)計方案的操作要點
第一步：建筑勞務(wù)公司的老板注冊一家注冊資本為10萬元的家族公司。操作細(xì)節(jié)如下：
(1)家族公司一定要注冊為兩個自然人股東的有限責(zé)任公司，建議兩個自然人股東的股權(quán)比例按照出資比例來配比，最佳的股權(quán)比例為80%，20%，或70%、30%。絕對不可以注冊為一人有限責(zé)任公司，或者老板兩夫妻作為自然人股東的家族公司。
(2)家族公司的注冊資本絕對是實繳制而不可以是認(rèn)繳制，而且注冊資本不要大，一般控制在10-50萬元之間。
(3)注冊家族公司時，建議家族公司取名為“某某工程管理咨詢有限公司”在工商登記機關(guān)登記的經(jīng)營范圍一般是：企業(yè)管理咨詢、企業(yè)技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、財務(wù)咨詢、企業(yè)策劃、勞務(wù)咨詢等。
(4)家族公司一般不發(fā)生業(yè)務(wù)，照常納稅申報，但沒有發(fā)生業(yè)務(wù)，總是零申報，會有稅務(wù)預(yù)警提示，因此，家族公司偶而給建筑勞務(wù)公司，發(fā)生一兩筆工程勞務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，開具發(fā)票，就規(guī)避零申報稅的問題。
第二步：用第一步設(shè)立的家族公司“某某工程管理咨詢有限公司”投資設(shè)立一家100%控股的注冊資本為50萬元的防火墻公司。操作細(xì)節(jié)如下：
(1)防火墻公司一定要注冊為有限責(zé)任公司，不可以注冊為個人獨資企業(yè)、有限合伙企業(yè)、個體工商戶。
(2)防火墻公司的注冊資本絕對是實繳制而不可以是認(rèn)繳制，而且注冊資本不要大，一般控制在50-100萬元之間。
(3)注冊防火墻公司時，建議取名為“某某企業(yè)管理控股有限公司”在工商登記機關(guān)登記的經(jīng)營范圍一般是：企業(yè)管理咨詢、企業(yè)技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、財務(wù)咨詢、企業(yè)策劃、勞務(wù)咨詢等。
(4)防火墻公司一般不發(fā)生業(yè)務(wù)，照常納稅申報，但沒有發(fā)生業(yè)務(wù)，總是零申報，會有稅務(wù)預(yù)警，因此，給防火墻公司控制的建筑勞務(wù)公司，偶而發(fā)生一兩筆工程勞務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，開具發(fā)票，就規(guī)避零申報稅的問題。
第三步：通過第二步設(shè)立的防火墻公司投資設(shè)立三至五家一般納稅人的小微企業(yè)性質(zhì)的勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司。操作細(xì)節(jié)如下：
(1)勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司必須注冊為注冊資本大概為500萬元，的有限責(zé)任公司，注冊資本實行認(rèn)繳制。
(2)勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司必須是增值稅一般納稅人，而且是小微企業(yè)(年應(yīng)納稅所得額為300萬元以下，用工人數(shù)300人以下，資產(chǎn)總額微5000萬元以下)。
理臣咨詢特別提醒以下幾點：
第一、第一步注冊的家族公司與第二步注冊的防火墻公司的法人代表不能是同一個人。
第二、建筑勞務(wù)公司的老板不要擔(dān)任勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司的法定代表人;勞務(wù)公司老板只擔(dān)任第一步注冊的家族公司的法定代表人。
第三、每一個勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司必須將年應(yīng)納稅所得額控制在100萬元以內(nèi)，或年應(yīng)納稅所得額在300萬元以內(nèi)。
第四、每一個勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司將利潤率控制在0.8%。如果將年應(yīng)納稅所得額控制在100萬元以內(nèi)，則每一個勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司的年收入額(年產(chǎn)值)控制在12500萬元以下，如果將年應(yīng)納稅所得額控制在100萬元-300萬元之間，則每一個勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司的年收入額(年產(chǎn)值)控制在12500萬元-37500萬元之間。
第五、每一個勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司將利潤率控制在1%。如果將年應(yīng)納稅所得額控制在100萬元以內(nèi)，則每一個勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司的年收入額(年產(chǎn)值)控制在10000萬元以下，如果將年應(yīng)納稅所得額控制在100萬元-300萬元之間，則每一個勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司的年收入額(年產(chǎn)值)控制在10000萬元-30000萬元之間。
通過以上三步操作后的股權(quán)布局架構(gòu)圖如下所示：
2、股權(quán)布局控稅設(shè)計方案的涉稅分析
(1)五家勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司是增值稅一般納稅人資格的小微企業(yè)，依據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號)第一條的規(guī)定，享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加等“六稅兩費”減半征收稅收優(yōu)惠政策。
(2)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第2號和國家稅務(wù)總局公告2021年第8號的規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，按照2.5%計算企業(yè)所得稅。根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局2022年公告第13號文件第一條的規(guī)定，小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在100萬元至300萬元之間，按照5%繳納企業(yè)所得稅。5家勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司，根據(jù)年銷售收入，必須控制年應(yīng)納稅所得額在100萬元以內(nèi)，享受2.5%得企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，或控制年應(yīng)納稅所得額在100萬元至300萬元之內(nèi)，享受5%企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
(3)勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司注冊為有限責(zé)任公司比注冊個人獨資企業(yè)或有限合伙企業(yè)更節(jié)稅。分析如下：
如果注冊為有限責(zé)任公司，且股東是自然人的話，則年應(yīng)納稅100萬元以內(nèi)，企業(yè)所得稅和自然人股東的個人所得稅的總稅負(fù)為：2.5%+(1-2.5%)×20%=22%;應(yīng)納稅所得100萬元至300萬元以內(nèi)，企業(yè)所得稅和自然人股東的個人所得稅的總稅負(fù)為：5%+(1-5%)×20%=24%.
而如果注冊為個人獨資企業(yè)或有限合伙企業(yè)，雖然不繳納企業(yè)所得稅，但必須按照5%-35%的五檔稅率，按照“經(jīng)營所得”稅目，依法申報繳納個人所得稅。年應(yīng)納稅所得額超過50萬元，必須按照35%的稅率計算“經(jīng)營所得”的個人所得稅。
(4)5家勞務(wù)公司或?qū)I(yè)作業(yè)勞務(wù)公司賬上的未分配利潤分配給防火墻公司“某某企業(yè)管理控股有限公司”是免征企業(yè)所得稅。
(5)防火墻公司“某某企業(yè)管理控股有限公司”賬上的未分配利潤分回到家族公司“某某工程管理咨詢有限公司”是免征企業(yè)所得稅。
(6)“某某企業(yè)管理咨詢有限責(zé)任公司”防火墻公司“某某企業(yè)管理控股有限公司”分回的股息和紅利，用于以下用途。
用于家族成員發(fā)工資、繳納社保費用(家庭成員與“家族企業(yè)”簽訂勞動合同)。
“家族企業(yè)”用于投資注冊另外的公司免稅。
“家族企業(yè)”用于繳納未繳足的認(rèn)繳的注冊資本免稅。
“家族企業(yè)”用于償還家族企業(yè)向老板的借款(該借款是用于繳足認(rèn)繳的注冊資本)免稅。
“家族企業(yè)”用于報銷家庭成員發(fā)生的開具“家族企業(yè)”為抬頭發(fā)票的費用。
“家族企業(yè)”用于購買家族成員使用的車輛、房產(chǎn)(產(chǎn)權(quán)登記在家族企業(yè)的名下)，并用于車輛發(fā)生的油費、過橋費、保險費、維修費用。
“家族企業(yè)”用于購買股票、債券投資產(chǎn)品免稅。
400-835-0088
