建筑企業(yè)稅務(wù)培訓(xùn)(建筑企業(yè)稅務(wù)管理問題及對(duì)策)

摘要：在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，在國家城鎮(zhèn)化進(jìn)程中發(fā)揮著不可代替的作用。而稅務(wù)管理作為建筑企業(yè)管理系統(tǒng)的核心組成部分，在規(guī)范建筑市場、優(yōu)化工程項(xiàng)目運(yùn)營效益、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高納稅意識(shí)等方面起到了積極的推動(dòng)作用。文章以建筑企業(yè)稅務(wù)管理為切入點(diǎn)，全面剖析建筑企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題，并以國家相關(guān)稅務(wù)政策為重要參考依據(jù)，對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)管理優(yōu)化途徑提出相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅務(wù)管理；存在問題；優(yōu)化對(duì)策

1建筑企業(yè)的納稅特點(diǎn)

第一，目前建筑工程的金額越來越大，市場上擁有高資質(zhì)的建筑企業(yè)為數(shù)不多，部分建筑企業(yè)利用資質(zhì)優(yōu)勢承攬業(yè)務(wù)后采用施工分包、勞務(wù)分包形式進(jìn)行，只派出項(xiàng)目經(jīng)理等核心管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行管理，建筑企業(yè)僅按照一定比例收取管理費(fèi)用?？偘┕挝蛔鳛榧{稅義務(wù)人，很多時(shí)候需要兼顧處理好分包方和勞務(wù)方的稅務(wù)問題，并承擔(dān)審核流程、票據(jù)的連帶責(zé)任。據(jù)相關(guān)資料顯示，我國建筑企業(yè)以這種方式收取管理費(fèi)用的，管理費(fèi)用為整個(gè)工程項(xiàng)目決算金額的8%-9%，含需要代繳的流轉(zhuǎn)稅以及附加稅費(fèi)。第二，由于工程項(xiàng)目一般在偏遠(yuǎn)地區(qū)，一些小的項(xiàng)目的采購零星施工用品習(xí)慣采用現(xiàn)金支付，部分沙石等輔料由于是個(gè)體供應(yīng)商，對(duì)銀行轉(zhuǎn)賬或者電子支付等現(xiàn)代手段的應(yīng)用也較少，這種傳統(tǒng)支付方法在某種程度上為上下游等各企業(yè)逃稅、偷稅等違法行為創(chuàng)造了可乘之機(jī)，無形中增加了稅務(wù)檢查的復(fù)雜程度及煩瑣程度。第三，由于施工產(chǎn)品是一個(gè)復(fù)雜而系統(tǒng)工程，施工工序很多，建造過程非常長，采購的主要材料量也是特別大，機(jī)械租賃業(yè)務(wù)也經(jīng)常發(fā)生，這時(shí)容易出現(xiàn)假發(fā)票未能及時(shí)辨別出來，或者接受了對(duì)方單位虛開增值稅發(fā)票情況偶有發(fā)生，增加了稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。第四，由于在建工程大多數(shù)為異地工程，部分民營建筑企業(yè)并沒有按相關(guān)規(guī)定開具外經(jīng)證或者在項(xiàng)目所在地報(bào)備項(xiàng)目信息，在效益至高的追求下，納稅意識(shí)薄弱，納稅積極性不高，嚴(yán)重?cái)_亂稅收管理秩序和相關(guān)規(guī)定。

2建筑企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題

2.1企業(yè)所得稅。（1）拖延收入結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間。工程施工的特點(diǎn)就是建設(shè)期和結(jié)算期都較長，在施工過程中有很大部分企業(yè)未能切實(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》的條款，如：在實(shí)際施工過程中未能按照完工百分比法或者工程實(shí)際進(jìn)度，進(jìn)行相應(yīng)收入的結(jié)轉(zhuǎn)，并存在嚴(yán)重拖延應(yīng)稅收入的結(jié)轉(zhuǎn)，將工程項(xiàng)目總利潤進(jìn)行人為控制。（2）虛假原始憑證和發(fā)票入賬現(xiàn)象嚴(yán)重。由于工程施工過程復(fù)雜，需投入各種料機(jī)費(fèi)，因此產(chǎn)生大量的材料票、分包票和各類費(fèi)用的票據(jù)，部分建筑企業(yè)未能有效審核所有發(fā)票和原始資料，在入賬時(shí)較容易存在假發(fā)票或無票入賬的情況，使得企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)特別重大。導(dǎo)致這一問題產(chǎn)生的主要原因在于以下兩方面：一方面，建筑企業(yè)將工程按比例分包至各個(gè)項(xiàng)目承包商，在完成對(duì)包工頭款項(xiàng)的支付后，通常要求其提供相應(yīng)款項(xiàng)的發(fā)票，其中有一部分發(fā)票為虛假發(fā)票，主要原因是分包商為了從中獲取更高的利潤，四處收集并購買發(fā)票，使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)四流不合一；另外偶爾還會(huì)提供各種虛假發(fā)票，都破壞建筑市場稅務(wù)秩序；另一方面，部分建筑企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，有針對(duì)性、有目的性地降低采購價(jià)格，主要表現(xiàn)在建材選購時(shí)以無須發(fā)票為協(xié)商條件，達(dá)到降低材料價(jià)格成本的目的。在實(shí)際入賬時(shí)，隨意編造或者冒用他人名義，開具虛假的材料發(fā)票或者無票入賬，在協(xié)助企業(yè)逃脫所得稅的同時(shí)，也在某種程度上為材料商偷逃增值稅提供了可能。

（3）成本核算混亂。建筑企業(yè)除了部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有完全按照四流合一和少量接受虛假發(fā)票之外，還面臨另一問題，即項(xiàng)目開展過程中多個(gè)項(xiàng)目交叉進(jìn)行，工程建設(shè)周期長，使得部分工程間接費(fèi)用無法按時(shí)按量平均分配至各個(gè)工程或各階段的工程，而租賃的機(jī)械費(fèi)有時(shí)也沒有很好的記錄臺(tái)班，無法合理分配至各工程。由于成本核算的混亂，導(dǎo)致企業(yè)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅無法核算清查，影響真實(shí)的成本，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的計(jì)算，所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)的可靠性及有效性缺乏保障。2.2“營改增”后增加了建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（1）賬務(wù)處理難度增加。隨著營業(yè)稅改增值稅的全面普及，增加了建筑企業(yè)稅務(wù)管理工作的復(fù)雜程度及困難程度。對(duì)于建筑企業(yè)而言，主要面臨來自稅收政策、有效銜接新舊稅制、處理具體業(yè)務(wù)等一系列矛盾及問題，且對(duì)稅務(wù)賬務(wù)處理工作也有一定的影響。增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別在于核算方式的轉(zhuǎn)變，增值稅的核算方式為差額抵扣式計(jì)算，即“銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額”，會(huì)計(jì)科目數(shù)量增加好幾個(gè)，必然會(huì)大幅度增加核算難度。此外，“營改增”還會(huì)給財(cái)務(wù)帶來異地工程預(yù)繳稅款、所在地稅款繳納、開票系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、報(bào)稅系統(tǒng)、稅務(wù)資料管理等諸多問題，若不能正確處理，都會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅負(fù)有可能一定程度的提高。《政府工作報(bào)告》重點(diǎn)提及，2016年5月全面試行“營改增”后，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。但是根據(jù)住建部相關(guān)司委托中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)66家大型建筑企業(yè)2011年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“營改增”前后稅負(fù)情況調(diào)研和測算來看，得出的結(jié)論是增加稅負(fù)負(fù)擔(dān)的企業(yè)達(dá)到58家，占總數(shù)的88%。現(xiàn)階段，建筑業(yè)仍然處于粗放性管理狀態(tài)建筑企業(yè)稅務(wù)培訓(xùn)，整體盈利效益處于較低階段，由于建筑行業(yè)上下游仍然存在不規(guī)范的情況，如砂石的采購大多數(shù)無法提供增值稅專用發(fā)票，偏遠(yuǎn)地區(qū)的工程部分租賃設(shè)備的為個(gè)人，無法提供稅票，無疑對(duì)建筑業(yè)是重大的打擊。再加上管理團(tuán)隊(duì)的薪酬等支出不能抵扣稅款，一些墊資、中間潛在費(fèi)用等一系列的費(fèi)用開支，施工成本居高不下，大大降低了企業(yè)的收益。2.3納稅意識(shí)薄弱。大部分建筑企業(yè)都是利益追逐為目標(biāo)，因此在大多數(shù)時(shí)候，通過延遲報(bào)收入、無票入成本、不開具外經(jīng)證或者不報(bào)備項(xiàng)目信息等方式進(jìn)行矯形處理稅務(wù)問題，納稅意識(shí)極為薄弱。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于人力資源不足，不可能針對(duì)每個(gè)單位進(jìn)行稅務(wù)檢查，也加大了他們偷逃稅的動(dòng)機(jī)。

3稅務(wù)管理優(yōu)化對(duì)策

3.1建筑企業(yè)稅務(wù)管理優(yōu)化對(duì)策。（1）嚴(yán)格工程財(cái)務(wù)核算，依法繳交稅款。建筑企業(yè)應(yīng)意識(shí)到，一旦違法稅收法律，有可能面臨誠信、不能投標(biāo)、罰款、停牌、甚至吊銷營業(yè)執(zhí)照的風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格工程財(cái)務(wù)核算，按照建造合同和建筑企業(yè)稅務(wù)管理的相關(guān)條款及時(shí)計(jì)報(bào)收支，異地工程還應(yīng)開具正規(guī)的外經(jīng)證，預(yù)繳稅款，并在工程所在地及時(shí)報(bào)備當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，在施工過程及時(shí)繳交工程的稅款，這種合規(guī)的稅務(wù)方式才能讓企業(yè)發(fā)展長治久安。（2）建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。通過對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作實(shí)際情況的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，建筑企業(yè)缺乏對(duì)項(xiàng)目投資、設(shè)備材料選購以及工程施工分包等方面所涉及稅務(wù)問題的思考與分析。針對(duì)這一現(xiàn)象，首先，建筑企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)需全面提升對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的重視程度，積極參與并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系有效性及規(guī)范性進(jìn)行建設(shè)；其次，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控部門，提高員工有效識(shí)別、正確評(píng)估及從容應(yīng)對(duì)施工生產(chǎn)過程中所面臨的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；此外，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建過程中，應(yīng)對(duì)其內(nèi)容的全面性進(jìn)行時(shí)刻的監(jiān)督建筑企業(yè)稅務(wù)培訓(xùn)，材料及設(shè)備的選購的流程和票據(jù)、勞務(wù)單位是否有及時(shí)發(fā)放勞務(wù)工資、施工分包以及施工設(shè)計(jì)等多項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，遵循四流合一。另外還可以進(jìn)一步明確稅務(wù)工作的相關(guān)激勵(lì)機(jī)制，提高稅務(wù)管理人員參與稅務(wù)管理工作的積極性與主動(dòng)性。3.2稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理優(yōu)化對(duì)策。（1）加強(qiáng)稅源控管，完善發(fā)票管理。進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與建筑工程項(xiàng)目之間的協(xié)作，督促總承包單位在工程項(xiàng)目中標(biāo)后，而對(duì)于已經(jīng)完成施工的工程項(xiàng)目，通過信息化軟件提醒其辦理竣工結(jié)算工作，及時(shí)進(jìn)行增值稅匯算清繳工作。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)大力推進(jìn)“以票控稅”工作，全面貫徹落實(shí)“憑票收款、憑票付款”的規(guī)定，性質(zhì)惡劣的稅收違法行為的懲治力度。（2）引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)力量。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人員不足的實(shí)際狀況，建議引入社會(huì)稅務(wù)師事務(wù)所中介機(jī)構(gòu)的力量，通過專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)建筑行業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)、稅務(wù)檢查和監(jiān)督、其他稅務(wù)工作、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系的建設(shè)進(jìn)行有效的補(bǔ)充，這樣能夠提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)效率，確保各建筑企業(yè)能在公平的稅務(wù)和市場環(huán)境中競爭。

4結(jié)語

綜上所述，在建筑企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的今天，稅務(wù)管理其發(fā)展過程中起到不可或缺的作用，建筑企業(yè)應(yīng)更多從自身管理角度出發(fā)，深度挖掘稅務(wù)管理過程中存在的不足，并結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況完善自身的工作。而稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)不斷優(yōu)化及創(chuàng)新稅務(wù)管理模式，進(jìn)而從根本上推動(dòng)建筑企業(yè)稅務(wù)管理水平的全面提升，為國家經(jīng)濟(jì)做貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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［2］張曉紅,張劍鋒,張林海.探討建筑企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題及其優(yōu)化對(duì)策［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）,2017（24）.

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