最近，一家連鎖超市的經(jīng)理問(wèn)筆者：“聽(tīng)說(shuō)國(guó)家出臺(tái)了連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以統(tǒng)一繳納增值稅、企業(yè)所得稅的政策，政策的具體內(nèi)容是如何規(guī)定的？我們準(zhǔn)備在外地新開(kāi)一家連鎖超市，新開(kāi)的超市是否必須由我們統(tǒng)一繳納增值稅、企業(yè)所得稅？”該經(jīng)理提出的問(wèn)題，是很多連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。近年來(lái)，為適應(yīng)企業(yè)做大做強(qiáng)的需要，不少企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)采取了連鎖經(jīng)營(yíng)的模式，使企業(yè)在很短的時(shí)間內(nèi)迅速擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)區(qū)域。連鎖超市就是一種典型的連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)，它包括核心企業(yè)、直營(yíng)企業(yè)和加盟企業(yè)等。核心企業(yè)一般持有或控制了其他企業(yè)的股份，在所有連鎖企業(yè)中實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品、統(tǒng)一規(guī)范化管理等制度。連鎖經(jīng)營(yíng)作為一種新型的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，具有很多優(yōu)點(diǎn)，受到投資者的青睞。
國(guó)家為了支持連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，制定了相關(guān)的優(yōu)惠政策。1997 年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局就下發(fā)了《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1997］97 號(hào)），通知規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開(kāi)設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，經(jīng)過(guò)報(bào)批后，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以由總部向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納增值稅。這一規(guī)定，突破了流轉(zhuǎn)稅就地繳納的原則，使連鎖企業(yè)可以很好地調(diào)控增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額，平衡各企業(yè)的增值稅稅負(fù)。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2003］193 號(hào)），除重申財(cái)稅字［1997］97 號(hào)文件規(guī)定的政策外，對(duì)連鎖企業(yè)所得稅繳納問(wèn)題作了明確：對(duì)內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營(yíng)門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)并由總部實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。對(duì)從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。
從以上規(guī)定可以看出，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅、企業(yè)所得稅限于直營(yíng)門店，而且必須符合規(guī)定的條件。連鎖企業(yè)統(tǒng)一納稅，除可以調(diào)控增值稅外，明顯的好處是各企業(yè)間的盈虧能夠互抵，避免了有的企業(yè)因經(jīng)營(yíng)效益好需要繳納大量的所得稅，而有的企業(yè)因虧損難以繼續(xù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象的發(fā)生。但是，在一些特殊情況下，統(tǒng)一納稅可能并不劃算，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)該實(shí)事求是地分析問(wèn)題，進(jìn)行稅收籌劃。
招聘下崗職工開(kāi)辦商貿(mào)企業(yè)不宜統(tǒng)一納稅
現(xiàn)在，新辦商貿(mào)企業(yè)，特別是新辦超市，往往會(huì)招聘大量的下崗職工。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于下崗失業(yè)人員有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2002］208 號(hào)）的規(guī)定，新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營(yíng)的商貿(mào)企業(yè)除外），當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的 30％以上（含 30％），并與其簽訂 3 年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)和社會(huì)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3 年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。進(jìn)行擴(kuò)張的商貿(mào)企業(yè)應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策。但是，企業(yè)如果采取直營(yíng)門店的方式，實(shí)行統(tǒng)一納稅，新辦企業(yè)因?yàn)椴皇仟?dú)立核算稅務(wù)籌劃加盟，就無(wú)法享受以上的稅收優(yōu)惠。因此，需要比較統(tǒng)一納稅和分開(kāi)納稅哪個(gè)更有利。如果新辦企業(yè)設(shè)立之初就有利潤(rùn)，則合理的做法是，等新辦企業(yè)享受三年優(yōu)惠以后再謀求統(tǒng)一納稅。
聯(lián)辦商貿(mào)企業(yè)不宜統(tǒng)一納稅
在民族地區(qū)，與當(dāng)?shù)貒?guó)有商業(yè)、供銷社聯(lián)合舉辦商貿(mào)企業(yè)稅務(wù)籌劃加盟，可以享受增值稅優(yōu)惠政策?！蛾P(guān)于繼續(xù)對(duì)民族貿(mào)易企業(yè)執(zhí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2001］69 號(hào)）的規(guī)定：在 2005 年前，對(duì)民族貿(mào)易縣縣級(jí)國(guó)有民族商貿(mào)企業(yè)和供銷企業(yè)銷售貨物，按實(shí)際繳納增值稅稅款先征后返 50％。對(duì)縣級(jí)以下（不含縣級(jí)）國(guó)有民族商貿(mào)企業(yè)和基層供銷社銷售貨物免征增值稅。 關(guān)于民貿(mào)企業(yè)有關(guān)增值稅問(wèn)題的批復(fù)》 財(cái)稅［2001］167 號(hào)）進(jìn)一步明確：國(guó)有民貿(mào)企業(yè)和供銷社企業(yè)改制后，可享受國(guó)家對(duì)民貿(mào)企業(yè)的有關(guān)增值稅的優(yōu)惠政策。由于有上述優(yōu)惠政策，與民族貿(mào)易縣的商業(yè)、供銷社聯(lián)辦商貿(mào)企業(yè)，退還的增值稅數(shù)額很可觀。而且，在民族地區(qū)開(kāi)辦的企業(yè)，按規(guī)定可以申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅。如果不實(shí)行獨(dú)立核算，聯(lián)辦商貿(mào)企業(yè)與其他連鎖企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅、企業(yè)所得稅，上述優(yōu)惠政策就無(wú)法享受。
根據(jù)以上分析，在新的稅收政策下，并非所有聯(lián)營(yíng)企業(yè)統(tǒng)一納稅都劃算，必須根據(jù)具體情況進(jìn)行分析。另外，需要提醒納稅人的是，如果不想統(tǒng)一納稅，就不能按直營(yíng)門店的方式經(jīng)營(yíng)管理，而要按獨(dú)立企業(yè)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，獨(dú)立申報(bào)納稅。
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