稅務籌劃方案經(jīng)常被一些業(yè)內人士提出來，其中真真假假，合理與否，實在需要認真辨識，否者盲聽盲從很可能偷雞不成蝕把米，財務人員自以為是合理籌劃，實際為惡意籌劃，并帶來了不小的稅務風險。
以下是五個常見的關于中小企業(yè)主個稅籌劃的方案及筆者的分析點評，根據(jù)其合理性，筆者將其分為兩大類。
一、發(fā)放特定金額的工資薪金
具體方法：給老板和老板娘發(fā)放特定金額的工資獎金，比如說50萬，每月工資2.97萬元，并正常繳納五險一金和個稅，剩余金額作為獎金發(fā)放。
分析及點評：對于民營企業(yè)來說，自主經(jīng)營自負盈虧，除了國家規(guī)定的最低工資標準外，并沒有法律法規(guī)規(guī)定最高工資。而老板作為企業(yè)經(jīng)營者，其企業(yè)家才能的度量客觀上看，是與其企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績直接相關，企業(yè)業(yè)績高，說明老板貢獻大，與職務對應的工資薪金則理所當然應該高，所以工資薪金高低一般來說，稅法層面不會有納稅調整的情況。
但是，企業(yè)與其經(jīng)營相關的支出可以作為企業(yè)的成本費用在所得稅前扣除，所以上述所說的老板娘也發(fā)與老板一樣金額的工資，這個需要根據(jù)老板娘的具體工作和提供的服務認定，不能直接按照該方案進行操作。
實際，以上方法成立的條件是看邊際稅率的大小，邊際稅率的概念很重要，筆者也在以前的文章中提過，即，多收入一元錢需要繳納的稅費金額。由于股息紅利的稅率是固定為20%的，而，工資薪金的稅率為7級稅率，只要應納稅所得額超過第3檔，則通過多分紅就會變得有利。
即，30萬的應納稅所得額是通過工資形式方法的上限，這是工資扣除五險一金及其他扣除項后的金額，可以倒推回稅前的金額。另外再通過全年一次性獎金的形式發(fā)放剩余部分工資薪金，全年一次性獎金對個稅的影響方法與工資類似，不再贅述。
需要注意的是，根據(jù)財稅〔2018〕164號：居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。
計算公式為：
應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù);居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。
總結以上方案：總體來說合理，但關于老板娘也拿同等金額的工資獎金需要根據(jù)實際情況而定;如果164號文按期執(zhí)行，則，全年一次性獎金的方法不可行，全部并入工資薪金按照正常的7級稅率計算，可以籌劃到的均衡點就是應納稅所得額=30萬，而不是考慮全年一次性獎金時的50萬，籌劃的效果有所減弱。
二、通過關聯(lián)交易等方式
與方案一不同，方案一總體來說，經(jīng)過優(yōu)化后可以實現(xiàn)一定的籌劃目的，而以下方法需要認真考慮其潛在的風險，否則得不償失。
(一)成立知識產(chǎn)權公司：
在某些地方成立知識產(chǎn)權公司，并將專利、商標使用權等授權給公司使用，收取專利使用費300-500萬。通過關聯(lián)交易將資金轉移出去，主要的問題有兩個：
①該專利或商標使用權是否值每年300-500萬元，價格是否公允;
②如果商標和專利與公司主營業(yè)務密切相關，而公司不能掌控這些資產(chǎn)，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營的不利影響，在公司走資本市場的情況下，這可能是個大問題。
(二)通過離職補償金
根據(jù)財稅〔2018〕164號：個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費)，在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
這個方法的問題是老板頻繁的離職和入職，自己炒自己魷魚，自己又招聘自己，離職了法定代表人還是老板，這樣自娛自樂，愚弄稅務機關是否合適。
(三)設立咨詢公司
實際《企業(yè)所得稅法實施條例》有明確規(guī)定：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。道理很簡單，一般情況下，企業(yè)在市場條件下，具備自我經(jīng)營和管理的能力，通常不需要其他公司管理。
雖然咨詢公司是通過咨詢費的方式轉出資金，但是，是否真提供了有價值的咨詢?如果提供了有價值的咨詢，這個咨詢應該屬于老板企業(yè)家才能所獲得正常工資的一部分，不需要也不能單獨分離出來稅務籌劃是什么意思，單獨定價。
無論如何也難以讓人信服(當然也包括稅務機關)老板通過另外設立的公司提供了有價值的咨詢服務，除非老板僅作為咨詢公司股東，咨詢公司具有實際經(jīng)營的實體，并真實提供了咨詢服務，單獨為節(jié)省稅費而設立站不住腳。
(四)設立信托公司
老板設立信托公司，向公司按照高利率，比如10%的利率，向公司提供貸款，并收取利息。這個還是關聯(lián)交易，不僅需要考慮債資比的問題，利率高于同期銀行利率，企業(yè)所得稅的扣除也是問題。關于債資比的相關文章可以參考，筆者往期《關聯(lián)方擔保涉及到的債資比利息扣除問題》一文。
三、談談社會責任和格局
當年筆者從事審計工作時，也發(fā)現(xiàn)企業(yè)老板名目張膽的把費用拿到公司報銷，5千塊錢一雙的皮鞋，作為公司的費用，幾萬塊錢的衣服作為公司的費用，給情人買個100多萬的Panamera作為公司的固定資產(chǎn)。
可能會計很無奈，說多了似乎得罪老板，沒有好的下場。稅務籌劃應該在合理合法的前提下，不越雷池半點，盡量保守。我們生在一個偉大的時代，對生在這個偉大的時代，我們也需懷有一點感恩的心態(tài)和對法律規(guī)范的一點敬意。
作為普通人和平凡的人，我們有時候想要盡可能多盡一點社會責任似乎不容易，但是稅務籌劃是什么意思，能夠做到合法規(guī)范執(zhí)業(yè)，不出一些將老板的破車高價賣給公司這類的餿主意，或許是對老板和自己的負責，也同時履行了社會責任和遵守了起碼的職業(yè)道德。
記得以前有個會計打假的夏草先生，當然本公眾號沒有過高的知名度，只是在有限的影響力范圍之內，呼吁相關專業(yè)人士和老板們盡可能合法合規(guī)的進行稅務籌劃，這也是本公眾號的涉稅話題，往往籌劃的話題少一些，風險揭示的話題多一些的原因所在。這也是我本人履行社會責任，為社會做一些有意義事情的具體途徑。
朱镕基總理曾在北國會題詞：“不做假賬”，我想在后邊加一句：“合法納稅”。
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