財務(wù)審計內(nèi)容(審計報告之基本內(nèi)容)

一張圖，帶你從0學審計。大家好，歡迎來到我們課程的第二章“一張圖搞定審計全流程”。前面的課程中我們花了較多的時間為大家講解了應(yīng)對重大錯報風險之控制測試和應(yīng)對重大錯報風險之實質(zhì)性程序。接下來我們要學習的是本次預(yù)科班的最后一塊知識點審計報告，我們將分三節(jié)為大家講解審計報告之基本內(nèi)容、審計報告之非無保留意見審計報告及審計報告之強調(diào)事項段和其他事項段。

一、審計報告的含義

1、含義

審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表（包括相關(guān)附注，相關(guān)附注通常包括重要的會計政策和會計估計）發(fā)表審計意見的書面文件。

解釋：

（1）注冊會計師在評價根據(jù)審計證據(jù)[了解被審計單位；評估重大錯報風險；應(yīng)對重大錯報風險；評價未更正錯報等]得出的結(jié)論的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表形成審計意見；

（2）通過書面報告的形式清楚地表達審計意見。

2、審計報告的類型

基本審計報告類型

無保留意見的審計報告

保留意見的審計報告

否定意見的審計報告

無法表示意見的審計報告

二、審計報告的內(nèi)容

1、審計報告的要素

（1）標題；

（2）收件人；

（3）審計意見[意見段提前，使預(yù)期使用者一目了然]；

（4）形成審計意見的基礎(chǔ)[非無保留意見需要詳述事項]；

（5）管理層對財務(wù)報表的責任；

（6）注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任；

（7）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項（如適用）；

（8）注冊會計師的簽名和蓋章；

（9）會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；

（10）報告日期。

2、新準則下審計報告的各個組成部分

概覽：

審計報告[（1）標題]

ABC股份有限公司全體股東[（2）收件人]：

（一）審計意見[（3）]

（二）形成審計意見的基礎(chǔ)[（4）]

（三）關(guān)鍵審計事項[在新增的1504號準則中具體規(guī)定]

（四）管理層對財務(wù)報表的責任[（5）]

（五）注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任[（6）]

（六）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項[（7）]

負責審計并出具審計報告的項目合伙人是[姓名]

××會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：×××

（蓋章）（簽名并蓋章）

[（9）]中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）

[（8）]

中國××市 二○×二年×月×日

[（10）]

詳析：

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

（一）審計意見[如非無保留，則：保留意見/否定意見/無法表示意見]

我們審計了ABC股份有限公司（以下簡稱公司）財務(wù)報表，包括20××年12月31日的資產(chǎn)負債表，20××年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。

我們認為，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了公司20××年12月31日的財務(wù)狀況以及20××年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

如發(fā)表的是非無保留意見，則相應(yīng)變化的相關(guān)內(nèi)容見下表：

保留意見

我們認為，除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項產(chǎn)生的影響外，后附的的財務(wù)報表在所有重大方面。。。。。

否定意見

我們認為，由于“形成否定意見的基礎(chǔ)”部分所述事項的重要性，后附的財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能公允反映。。。

無法表示意見

我們接受委托，審計ABC股份有限公司。。。。

我們不對后附的財務(wù)報表發(fā)表審計意見。由于“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成財務(wù)報表審計意見的基礎(chǔ)。

（二）形成審計意見的基礎(chǔ)[如非無保留意見則修改為：形成保留/否定/無法表示意見的基礎(chǔ)]

我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

【變化詳解】

（1）該段為審計報告新增內(nèi)容；

（2）如發(fā)表保留/否定意見，則在該段落前描述具體事項[如有具體金額，則量化形成保留/否定意見的事項；無量化指標也應(yīng)說明]，描述方式與原審計報告“導(dǎo)致保留/否定意見的事項”段類似；

（3）如發(fā)表無法表示意見，則“形成審計意見的基礎(chǔ)”整體需要修改，說明無法獲取審計證據(jù)的原因，與原審計報告中“導(dǎo)致無法表示意見的事項”段相似。

（三）關(guān)鍵審計事項

關(guān)鍵審計事項是根據(jù)我們的職業(yè)判斷，認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。這些事項是在對財務(wù)報表整體進行審計并形成意見的背景下進行處理的，我們不對這些事項提供單獨的意見。

2016年12月23日，財政部印發(fā)《在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等12項中國注冊會計師審計準則（新審計報告準則）。本次發(fā)布的12項審計準則，最為核心的1項是新制訂的《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》，該準則要求在上市公司的審計報告中增設(shè)關(guān)鍵審計事項部分，披露審計工作中的重點難點等審計項目的個性化信息。

對于A+H股公司供內(nèi)地使用的審計報告，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準則；對于A+H股公司供境外使用的審計報告，如果選擇按照中國注冊會計師審計準則出具審計報告，應(yīng)于2017年1月1日起執(zhí)行本批準則；

【變化詳解】

（1）該段為審計報告新增內(nèi)容，同審計報告其他要素多為標準措辭不同，該段系注冊會計師提供的被審計單位的個性化信息；

（2）關(guān)鍵審計事項，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。關(guān)鍵審計事項從注冊會計師與治理層溝通過的事項中選取。

（3）如果注冊會計師根據(jù)具體情況確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計事項，也應(yīng)當在審計報告中單設(shè)的關(guān)鍵審計事項部分進行說明。如否定意見中，該段可能為“除“形成否定意見的基礎(chǔ)”部分所述事項外，我們認為，沒有其他需要在我們的報告中溝通的關(guān)鍵審計事項“。[無法表示意見中可能不需要列示]

【舉例】：晨鳴紙業(yè)（A+H上市公司）

三、關(guān)鍵審計事項

關(guān)鍵審計事項是根據(jù)我們的職業(yè)判斷，認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。這些事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進行審計并形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發(fā)表意見。

（一）以公允價值計價的消耗性生物資產(chǎn)

1、事項描述

截至2016年12月31日，晨鳴紙業(yè)公司合并財務(wù)報表附注所示以公允價值計價的消耗性生物資產(chǎn)余額12,600.27萬元，屬于晨鳴紙業(yè)公司的特殊資產(chǎn)，且金額較大，為此我們確定消耗性生物資產(chǎn)的計量為關(guān)鍵審計事項。

根據(jù)晨鳴紙業(yè)公司的會計政策，消耗性生物資產(chǎn)在形成蓄積量以前按照成本進行初始計量，形成蓄積量以后按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。由于晨鳴紙業(yè)公司的消耗性生物資產(chǎn)沒有活躍的市場可參考價格，所以晨鳴紙業(yè)公司采用估值技術(shù)確定已形成蓄積量的消耗性生物資產(chǎn)（下稱“該類生物資產(chǎn)”）的公允價值（詳見附注七、6“存貨”所述）。

2、審計應(yīng)對

針對該類生物資產(chǎn)的公允價值計量問題，我們實施的審計程序主要包括：我們對晨鳴紙業(yè)公司與確定該類生物資產(chǎn)相關(guān)的控制進行了評估；對該類生物資產(chǎn)的估值方法進行了了解和評價，并與估值專家討論了估值方法的具體運用；對在估值過程中運用的估值參數(shù)和折現(xiàn)率進行了考慮和評價。

（四）管理層和治理層對財務(wù)報表的責任

管理層負責按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

在編制財務(wù)報表時，管理層負責評估公司的持續(xù)經(jīng)營能力財務(wù)審計內(nèi)容，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項（如適用），并運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，除非管理層計劃清算公司、停止營運或別無其他現(xiàn)實的選擇。治理層負責監(jiān)督公司的財務(wù)報告過程。

（五）注冊會計師對財務(wù)報表審計的責任

我們的目標是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由舞弊或錯誤所導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則錯報是重大的。

在按照審計準則執(zhí)行審計的過程中，我們運用了職業(yè)判斷，保持了職業(yè)懷疑。我們同時：

（1）識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險；對這些風險有針對性地設(shè)計和實施審計程序；獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導(dǎo)致的重大錯報的風險。

（2）了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

（3）評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關(guān)披露的合理性。

（4）對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當性得出結(jié)論。同時，基于所獲取的審計證據(jù)財務(wù)審計內(nèi)容，對是否存在與事項或情況相關(guān)的重大不確定性，從而可能導(dǎo)致對公司的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認為存在重大不確定性，審計準則要求我們在審計報告中提請報告使用者注意財務(wù)報表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項或情況可能導(dǎo)致公司不能持續(xù)經(jīng)營。

（5）評價財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評價財務(wù)報表是否公允反映交易和事項。

除其他事項外，我們與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)（包括我們在審計中識別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷）進行溝通。

我們還就遵守關(guān)于獨立性的相關(guān)職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并就可能被合理認為影響我們獨立性的所有關(guān)系和其他事項，以及相關(guān)的防范措施（如適用）與治理層進行溝通。

從與治理層溝通的事項中，我們確定哪些事項對當期財務(wù)報表審計最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。我們在審計報告中描述這些事項，除非法律法規(guī)不允許公開披露這些事項，或在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，我們確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項。

發(fā)表無法表示意見時，該段落需重新描述如下：

“我們的責任是按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，對被審計單位財務(wù)報表執(zhí)行審計工作，以出具審計報告。但由于“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分所述的事項，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任?！?/p>

（六）、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項

負責審計并出具審計報告的項目合伙人是[姓名]。[1501號準則新增“注冊會計師應(yīng)當在對上市實體整套通用目的財務(wù)報表出具的審計報告中注明項目合伙人?！盷

在今天這節(jié)課上，我們一起學習了審計報告的含義、類型、基本要素，并結(jié)合實務(wù)中審計報告的文本為大家詳細介紹了這10個要素。很多學員朋友都會有一個疑問，注會考試中會讓考試書寫審計報告嗎？從歷史的經(jīng)驗來看，可能性較低。近5年的主觀題都未涉及到審計報告的書寫。但這是不是意味著我們不需要理解審計報告了呢？當然不是，對于審計報告的總體結(jié)構(gòu)，各要素的具體內(nèi)容大家還是需要在理解的基礎(chǔ)上熟練掌握，但不要求大家按照原文默寫。今天的課就到這里，下節(jié)課我們將為大家講解審計報告之非標準審計報告，我們下節(jié)課見。

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