淺談納稅籌劃風險與管理 摘要：文章通過對納稅籌劃主要風險的研究,提出了風險管理的措施和方法,以幫助企業(yè)增強風險防范意識，提高風險管理水平。 關鍵詞：風險分析 定性分析 定量分析 風險防范 一、問題的提出 納稅籌劃是指納稅人根據(jù)國家稅法政策和會計政策的選擇，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對組建、籌資、投資、經(jīng)營、理財活動中的納稅事項在事前整體策劃和事中巧妙安排, 盡可能的減輕稅負，達到最大稅收利益的一種經(jīng)濟行為。由于納稅籌劃是一種邊緣性操作，所涉及的是稅收問題，而稅收具有強制性，在納稅過程中企業(yè)面對的是國家權力機構，稍有不慎就會補繳稅款或被處罰，導致納稅籌劃失敗，反而增加了經(jīng)營成本，同時還會給企業(yè)造成名譽上的損失。這就是納稅籌劃的風險。 一項成功的納稅籌劃必須樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施進行風險管理，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而達到納稅籌劃的最終目的。 二、納稅籌劃風險的種類及來源 納稅籌劃的風險是指在納稅籌劃過程中，由于各種因素的影響和不確定性, 使納稅籌劃方案無法取得預期的結果,并且成本支出遠大于收益的可能性。 （一）法律風險 法律風險，是納稅人在制定和實施稅收籌劃方案時,而可能承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅的法律責任等。
通常情況下，企業(yè)會根據(jù)稅收法規(guī)中明確列出的優(yōu)惠條款, 或根據(jù)稅法中的空白、稅收條款的“模糊性”和交叉部分的“靈活性”,對應稅行為和會計政策的選擇,進行變通，但是如果在變通或選擇的“度”把握不當?shù)那闆r下,籌劃方案就可能不被稅務機關認可,或被認定為偷逃稅收，這時既要承擔稅收籌劃成本費用的損失,又要承擔補繳稅款的法律義務。有時還要被處以罰金或滯納金，甚至還要承擔刑事責任。 （二）政策風險 政策風險是利用國家政策進行稅收籌劃節(jié)稅所帶來的風險。從主觀上看，企業(yè)在籌劃過程中，籌劃人對國家政策精神認識不足會導致籌劃方案不符合國家的某些政策，從而導致納稅籌劃失敗。從客觀上看，國家稅收政策、法規(guī)隨時都可能進行補充、修訂或完善，致使納稅籌劃方案在制定時是可行的，但在執(zhí)行時國家稅收政策卻發(fā)生了變化，而企業(yè)納稅籌劃方案及時進行調整,這也可能使企業(yè)遭受損失。 （三）經(jīng)營風險 是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中，由于管理、市場與技術等因素變化所引起的經(jīng)營失敗和財務狀況惡化，形成對納稅籌劃方案的重大影響。這也是根本性的影響。 （四）經(jīng)濟風險 是納稅人在制定和實施稅收籌劃方案時,可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流,在經(jīng)濟上造成的損失。
包括聘請專業(yè)人員制定籌劃方案支出代理費、籌劃人員的工資、福利、公關費用和其他支出等將付之東流；此外，還可能要承擔追繳稅款、加處罰金和滯納金等。 （五）操作風險 是指稅收籌劃經(jīng)常是在稅收法規(guī)的邊緣進行操作，一些法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處，而且相互之間存在沖突或摩擦，給納稅人的稅收籌劃帶來了很大的風險。一是對有關稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行不到位的風險，如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠；二是在系統(tǒng)性稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃的綜合運用風險，如在企業(yè)改制、合并、分立過程中就涉及到多種稅收優(yōu)惠的操作問題。 （六）信譽誠信風險 信譽誠信風險，是納稅人制定和實施稅收籌劃方案時,可能承擔的信用危機和名譽損失。如果納稅人避稅籌劃行被稅務機關查實認定為偷逃稅,就會被確定為有問題的“重點戶”,就會對其更加嚴格和頻繁的稽查,納稅人的信譽就發(fā)生了危機,嚴重的還會影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動及市場份額的降低。 三、納稅籌劃的風險管理 怎樣才能做好納稅籌劃的風險管理呢？ （一）明確風險管理的目標 風險管理的目標必須服從與納稅籌劃的目標，在降低整體稅負的前提下，通過一定的措施和手段，使納稅籌劃的風險化水平降到最低或最小化，企業(yè)的經(jīng)驗更為流暢，同時保證納稅籌劃方案的順利實施。
（二）風險管理的模式 納稅籌劃風險管理基本模式分為三種：風險減低、風險規(guī)避和風險轉移。 （1）風險減低 指用以使風險程度和頻率最小化的控制方法和措施，減輕風險損失的程度，包括風險的事前、事中和事后控制。納稅籌劃的前瞻性特點決定了事前風險防范的效果好于事中、事后的控制，因而最好采取事前防范。 （2）風險規(guī)避 指為避免風險的發(fā)生而拒絕做某一事件。這實際是不作為的一種思路，是避免風險最徹底的方法，但只能在相當窄的范圍內(nèi)應用。 （3）風險轉移 指將風險轉嫁到參與風險計劃的其他人身上，自己少承擔一些風險。一般通過合約的形式將風險轉移。 （三）建立有效的風險預警機制 由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性，使稅收籌劃的風險無時不在，必須給予足夠的重視。并且對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險，立即向籌劃者或經(jīng)營者發(fā)出警告，提醒籌劃者或經(jīng)營者早作準備或采取對策，及時尋找導致風險產(chǎn)生的根源，制定有效的措施，遏制風險的發(fā)生。 （四）掌握稅收政策動態(tài)，并保持一致性 在實際操作時,首先要學法、懂法和守法,準確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵,時時關注稅收政策的變化趨勢,務必使稅收籌劃方案不違法,這是稅收籌劃成功的基本保證。
使納稅籌劃有法可依,貫徹國家的立法意圖和宗旨, 體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策, 既有利于資本的有效流動和資源的合理配置, 又有利于經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。 （五）提高企業(yè)納稅籌劃人員的業(yè)務水平 納稅人要化解納稅籌劃的風險,確保納稅籌劃方案的成功,就必須加強對從事納稅籌劃業(yè)務的人員進行培訓,使他們精通國家稅收政策和企業(yè)財務會計知識,并了解工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識,既能制定正確的納稅籌劃方案,又能正確地組織實施納稅籌劃,確保納稅籌劃方案的成功。 （六）建立風險評估機制 要事先對稅收籌劃項目進行風險評估。在獲得某種預期效果時，可能會面臨哪些風險？要對這些風險的大小和發(fā)生的可能程度進行定性和定量分析，可以用排位或標明一、二、三級級別的方式來處理。如果這些風險一旦出現(xiàn)，應該采取什么措施和策略都應該制定出來，便于實施執(zhí)行。 （七）營造良好的稅企關系 制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關就擁有較大的自由裁量權。因此，企業(yè)要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理要得到稅務機關和征稅人的認可。
（八）做好方案執(zhí)行效果的分析總結 納稅籌劃方案執(zhí)行完成后，還應對其結果進行分析總結，為下一步的納稅籌劃工作提供可供借的經(jīng)驗，以便將來能更好地開展納稅籌劃工作，提高風險管理水平。分析總結可以從定性與定量兩個方面進行，說明整體方案的執(zhí)行效果如何。 另外，在納稅籌劃進行風險管理過程中還應該注意：要謹慎利用稅收法規(guī)的缺陷和征管漏洞，不宜太多，多了容易造成偷稅漏稅的印象和事實；要注重籌劃方案的靈活性，特別是在執(zhí)行過程中，一旦發(fā)現(xiàn)偏離籌劃目標，應及時修正方案，采取措施分散風險，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)；要保證企業(yè)目標利潤的最大化，不能局限于個別稅種的節(jié)稅避稅，應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。 四、小結 一個好的納稅籌劃方案可有效整合企業(yè)資源納稅籌劃風險，增強企業(yè)核心競爭力，使企業(yè)在市場競爭的大潮中立于不敗之地。而在納稅籌劃中，應該注意其風險，盡量降低或規(guī)避風險納稅籌劃風險，巧妙利用稅收差別和稅收優(yōu)惠政策，謹慎利用稅收法規(guī)中的邊緣地帶，才能進行合理、合法和成功的籌劃。納稅人只有注意防范納稅籌劃風險,準確操作,采用科學的方法對風險進行全面的管理，使籌劃行為符合稅法和法律的要求,才能籌劃成功,獲得企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。 參考文獻： [1] 姚鳳民：《誠信納稅減少企業(yè)稅收風險》，《決策與信息(財經(jīng)觀察)》 2006年 09期 [2] 陳麗娟，王輝：《稅收籌劃的風險及其防范》，《 探析商場現(xiàn)代化》 2006年 30期 [3] 呂建鎖：《稅收籌劃的涉稅風險與規(guī)避新探》，《山西大學學報(哲學社會科學版)》 2005 年5月第28卷第3期□
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