建筑企業(yè)會(huì)計(jì)崗前準(zhǔn)備
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第一節(jié) 建筑企業(yè)不同組織構(gòu)架類型下的財(cái)務(wù)體系搭建
一、現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)4種不同組織架構(gòu)類型介紹
施工行業(yè)賬務(wù)處理基本流程
現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)四種不同組織架構(gòu)類型
二、不同組織架構(gòu)下的稅收管理
以總公司名義施工、核算、開具發(fā)票、納稅申報(bào)
項(xiàng)目部和總承包部并非稅法意義上的分支機(jī)構(gòu)，只是建筑企業(yè)的內(nèi)部管理單元。
以子公司或者分公司名義施工、核算、開具發(fā)票、納稅申報(bào)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）規(guī)定：
建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方“）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
要點(diǎn)1：這種模式能否成功，關(guān)鍵在于發(fā)包方是否同意。
要點(diǎn)2：內(nèi)部授權(quán)和三方協(xié)議是交易結(jié)構(gòu)改變的重要書面資料，與大合同一起共同構(gòu)成了證明業(yè)務(wù)真實(shí)的合同流。
內(nèi)部授權(quán)是指作為大合同，乙方的建筑企業(yè)向發(fā)包方單方面出具的書面授權(quán)，即授權(quán)第三方向發(fā)包方代表其履行大合同約定的義務(wù)。
三方協(xié)議是指發(fā)包方、建筑企業(yè)、第三方三方簽訂的關(guān)于交易結(jié)構(gòu)改變的書面協(xié)議。
要點(diǎn)3：能夠代表建筑企業(yè)向發(fā)包方履約的第三方，應(yīng)當(dāng)是集團(tuán)內(nèi)的其他納稅人。
一是要求建筑企業(yè)必須是集團(tuán)。
根據(jù)《國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)管管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）的規(guī)定，市場(chǎng)監(jiān)管部門已經(jīng)取消《企業(yè)集團(tuán)登記證》的核發(fā)如何建立會(huì)計(jì)核算體系，企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團(tuán)“或者“（集團(tuán)）“字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。
二是集團(tuán)內(nèi)的其他納稅人。要點(diǎn)4：具體實(shí)施時(shí)，集團(tuán)內(nèi)其他納稅人，即第三方必須要做到自己干活，
自己收款，自己開票，自己采購(gòu)，也就是說，三方協(xié)議或者內(nèi)部授權(quán)簽訂之后，作為大合同乙方的建筑企業(yè)完全退出合同的履約過程，一切都交給了第三方。
要點(diǎn)5：建筑企業(yè)中標(biāo)以后，轉(zhuǎn)交給集團(tuán)內(nèi)其他納稅人施工，如果這個(gè)納稅人屬于獨(dú)立的法人，如子公司，盡管稅務(wù)部門不持異議，但又面臨行業(yè)主管部門的違法查處風(fēng)險(xiǎn)。
【建市規(guī)】【2019】1號(hào)第八條
2. 總公司一分公司一項(xiàng)目部這種類型下的稅收管理
（1）增值稅如何繳納?
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱“增值稅暫行條例”）
第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“勞務(wù)”），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。分公司依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（登記證書），設(shè)立以后具有單獨(dú)的納稅人識(shí)別號(hào)，即為獨(dú)立的增值稅納稅人（扣繳義務(wù)人），增值稅納稅人不區(qū)分是否具有法人資格。
根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的如何建立會(huì)計(jì)核算體系，
應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
建筑企業(yè)的總公司和分公司，一般情況下應(yīng)就其應(yīng)稅業(yè)務(wù)分別申報(bào)繳納增值稅。
（1）企業(yè)所得稅管理
①分公司應(yīng)該如何繳納企業(yè)所得稅?
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：除稅收法律、行政法
規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅應(yīng)由具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)繳納，分公司不具有獨(dú)立法人資
格，因此應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，與分公司是否獨(dú)立核算無關(guān)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
②企業(yè)所得稅分?jǐn)偡椒ǎ?/p>
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）
第十三條 總機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?/p>
總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額x50% 第十四條 分支機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?/p>
所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額x50%
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤谑鍡l 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三?jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、
35、0.30。
計(jì)算公式如下：
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）
x0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30
分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。
分支機(jī)構(gòu)所得稅匯總表
3. 母公司一子公司一項(xiàng)目部
子公司在涉稅處理上基本是完全獨(dú)立。企業(yè)所得稅、增值稅等稅種完全由子公司自行申報(bào)繳納，并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。除了隸屬關(guān)系、管理模式以外，在財(cái)務(wù)管理上母公司與子公司之間僅涉及經(jīng)營(yíng)成果的分配和合并報(bào)表的處理。
三、不同組織架構(gòu)下的財(cái)務(wù)核算體系建立
在“母公司-子公司-項(xiàng)目部“這種架構(gòu)下，母公司和子公司應(yīng)該各自核算收入和成本，在涉稅處理上母、子公司完全分離。在總公司-分公司-項(xiàng)目部這種架構(gòu)下，如果總公司沒有直營(yíng)項(xiàng)目，所有工程項(xiàng)目均為下屬分公司管理情況下，總公司可以通過“內(nèi)部往來“模式進(jìn)行賬務(wù)處理。在公司總部--項(xiàng)目部這種架構(gòu)模式下，直營(yíng)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算上存在兩種
模式：統(tǒng)一核算：如果采用統(tǒng)一核算模式，直營(yíng)項(xiàng)目不單獨(dú)設(shè)置核算賬套，由公司
總部在核算賬套中對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“項(xiàng)目輔助項(xiàng)“加以區(qū)分各個(gè)工程項(xiàng)目的數(shù)據(jù)信息即可。
分級(jí)核算：如果采用分級(jí)核算模式，直營(yíng)項(xiàng)目和公司總部均單獨(dú)設(shè)置核算賬套，直營(yíng)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)處理上與“總公司一分公司一項(xiàng)目部“模式中分公司的處理基本一致，直營(yíng)項(xiàng)目單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，公司總部將對(duì)各個(gè)直營(yíng)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行匯總，形成公司級(jí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。
如果建筑企業(yè)的組織形式為“總公司一總承包部一項(xiàng)目部“模式，在會(huì)
計(jì)核算上和“總公司一分公司一項(xiàng)目部“模式分級(jí)核算的“公司總部一項(xiàng)目部
“模式基本一致。
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