【作者】
陳國(guó)棟（博士）
【作者單位】
（華北水利水電大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院 鄭州 450046）
【摘要】
【摘要】在遵守國(guó)家稅法的條件下，當(dāng)?shù)?2個(gè)月工資和年終獎(jiǎng)之和一定時(shí)，可以對(duì)第12個(gè)月工資和年終獎(jiǎng)組合進(jìn)行優(yōu)化從而使員工納稅總額最小。本文用Excel規(guī)劃求解的演化計(jì)算方法來(lái)優(yōu)化第12個(gè)月工資和年終獎(jiǎng)組合，并且給出了用Excel VBA進(jìn)行批量納稅籌劃的計(jì)算方法，然后結(jié)合實(shí)例驗(yàn)證了這個(gè)方法的可行性與準(zhǔn)確性。
【關(guān)鍵詞】年終獎(jiǎng) 優(yōu)化 Excel VBA 納稅籌劃
由于年終獎(jiǎng)納稅籌劃問(wèn)題具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，關(guān)系到廣大工薪階層的切身利益，所以這個(gè)問(wèn)題引起了廣大學(xué)者的關(guān)注。筆者以“年終獎(jiǎng)”為關(guān)鍵字在《財(cái)會(huì)月刊》歷年期刊中搜索，有十篇論文探討這個(gè)問(wèn)題。這些論文的研究方向大致可以分為兩類(lèi)：①理論分析，如任力發(fā)表在《財(cái)會(huì)月刊》2013年4月上旬刊的《發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資薪金所得怎樣節(jié)稅》一文主要從理論上進(jìn)行分析，給出了納稅籌劃方案。②用軟件進(jìn)行優(yōu)化。如張明、陳勇明發(fā)表在《財(cái)會(huì)月刊》2013年6月下旬刊的《全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃模型的R數(shù)據(jù)框求解》一文用R統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化。
但是筆者并未查到一篇用Excel批量進(jìn)行年終獎(jiǎng)納稅籌劃的文章，而Excel是廣大財(cái)務(wù)人員很熟悉的軟件，Excel規(guī)劃求解具有很強(qiáng)的優(yōu)化功能，特別是Excel2010規(guī)劃求解中的演化計(jì)算方法可以解決非常復(fù)雜的優(yōu)化問(wèn)題，同時(shí)Excel VBA可以批量?jī)?yōu)化年終獎(jiǎng)納稅籌劃問(wèn)題，所以用Excel來(lái)進(jìn)行批量納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)人員具有特別重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、個(gè)人所得稅和年終獎(jiǎng)需要進(jìn)行納稅籌劃
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，是社會(huì)財(cái)富的二次分配，是國(guó)家運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)收入分配的工具。根據(jù)2011年《個(gè)人所得稅法》的計(jì)算方法，發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資不足3 500元的，從年終獎(jiǎng)中扣除月工資不足3 500元的部分得到應(yīng)納稅的年終獎(jiǎng)，然后按照應(yīng)納稅的年終獎(jiǎng)數(shù)額計(jì)算年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅。比如，發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月雇員工薪為3 000元、年終獎(jiǎng)為30 000元，則在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，先用年終獎(jiǎng)的500元補(bǔ)足工薪，按年終獎(jiǎng)29 500元計(jì)稅。
但是，按照《個(gè)人所得稅法》的計(jì)算方法，會(huì)出現(xiàn)一個(gè)奇怪的現(xiàn)象，就是年終獎(jiǎng)比別人多，但領(lǐng)到的錢(qián)卻比別人少。例如，某單位給員工發(fā)放年終獎(jiǎng)，其中一個(gè)員工是54 000元，另一個(gè)是54 001元，兩人當(dāng)月工資均超過(guò)3 500元。按照稅法的規(guī)定來(lái)計(jì)算，前者繳稅5 295元，后者卻要繳10 245.2元的稅。這樣算下來(lái)，后者的年終獎(jiǎng)名義上比前者高出1元，但要多繳稅4 950.2元，到頭來(lái)實(shí)際拿到手的錢(qián)比前者少了4 949.2元。
發(fā)生這種情況是因?yàn)閮扇说膫€(gè)稅所得對(duì)應(yīng)的稅率不同。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，雇員年終獎(jiǎng)適用于哪一級(jí)的稅率是根據(jù)年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月的商來(lái)確定的。例如，54 000元除以12剛好是4 500，從屬10%的稅率，而54 001元除以12已經(jīng)超出4 500，對(duì)應(yīng)的是20%的稅率。這就是所謂的年終獎(jiǎng)的“陷阱”問(wèn)題，即在一個(gè)區(qū)間內(nèi)多發(fā)獎(jiǎng)金反倒是得不償失的。
假設(shè)年終獎(jiǎng)發(fā)放當(dāng)月員工工薪達(dá)到3 500元以上，那么按照稅法的計(jì)算方法，年終獎(jiǎng)“陷阱”有6個(gè)獎(jiǎng)金區(qū)間，分別是：［18 000，19 283.33］、［54 001，60 187.50］、［108 001，114 600］、［420 001，447 500］、［660 001，706 538.47］、［960 001，1120 000］。在以上區(qū)間內(nèi)會(huì)出現(xiàn)年終獎(jiǎng)比別人多但領(lǐng)到的錢(qián)卻比別人少的問(wèn)題。
在實(shí)際工作中，工資和年終獎(jiǎng)的發(fā)放具體數(shù)額是由員工所在單位財(cái)務(wù)部門(mén)安排的。因此在全年一次性獎(jiǎng)金與第12個(gè)月工資總額一定的情況下，可以對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金與第12個(gè)月工資總額進(jìn)行優(yōu)化組合，從而既滿(mǎn)足《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，又使員工的納稅總額最小。
二、年終獎(jiǎng)納稅籌劃問(wèn)題的數(shù)學(xué)模型及求解
年終獎(jiǎng)納稅籌劃問(wèn)題本質(zhì)上是一個(gè)數(shù)學(xué)優(yōu)化問(wèn)題。用x1表示第12個(gè)月工資數(shù)額年終獎(jiǎng)的稅務(wù)籌劃，用x2表示年終獎(jiǎng)數(shù)額，納稅總額用Z表示。第12個(gè)月工資與年終獎(jiǎng)之和為常數(shù)，用K表示。
則年終獎(jiǎng)納稅籌劃問(wèn)題的數(shù)學(xué)模型為：minZ=f（x1）+g（x2）
x1+x2=K
0≤x1≤K
0≤x2≤K
令t=x1-3 500，則有：
f（x1）=
g（x2）=
因?yàn)镋xcel有強(qiáng)大的建模和優(yōu)化能力，所以上面的模型可以很方便地在Excel中建模和求解，下面舉例說(shuō)明。
例：甲的第12個(gè)月工資與年終獎(jiǎng)之和為33 500元。其納稅籌劃Excel模型如表1所示。
其中：C2單元格內(nèi)的公式為“=D2-B2”，E2單元格內(nèi)的公式為“=ROUND（MAX（（$B2-3500）?｛0.03，0.1，0.2，0.25，0.3，0.35，0.45｝-｛0，105，555，1005，2755，5505，13505｝，0），2）”，F(xiàn)2單元格內(nèi)的公式為“=（$C2+MIN（3500，$B2）-3500）?LOOKUP（（$C2+MIN（3500，$B2）-3500）/12，｛0，1500.01，4500.01，9000.01，35000.01，55000.01，80000.01｝，｛0.03，0.1，0.2，0.25，0.3，0.35，0.45｝）-LOOKUP（（$C2+MIN（3500，$B2）-3500）/12，｛0，1500.01，4500.01，9000.01，35000.01，55000.01，80000.01｝，｛0，105，555，1005，2755，5505，13505｝）”年終獎(jiǎng)的稅務(wù)籌劃，G2單元格內(nèi)的公式為“=E2+F2”。
因?yàn)樵搩?yōu)化問(wèn)題的目標(biāo)函數(shù)是非平滑的，所以需要選擇Excel規(guī)劃求解中演化求解方法，優(yōu)化后的第12個(gè)月工資為15 499.90元，年終獎(jiǎng)為18 000.10元，納稅總額為2 534.97元。該模型的Excel規(guī)劃求解對(duì)話(huà)框如圖1所示。
三、Excel VBA在年終獎(jiǎng)納稅籌劃問(wèn)題批量求解中的應(yīng)用實(shí)例
假設(shè)某單位有1 000名員工，這1 000名員工的納稅籌劃模型如表2所示。表2中第一行的數(shù)據(jù)和公式與表1一樣，表2中第2行到第1 000行的公式是通過(guò)Excel的復(fù)制公式功能實(shí)現(xiàn)設(shè)定的。
在Excel中利用VBA進(jìn)行批量納稅籌劃的步驟如下：
步驟一：在Excel VBA中插入模塊，然后復(fù)制下面的VBA代碼到模塊中。
Sub opttax（）
Dim IncomeRange As Range
Dim TotalTax As Range
Dim Totalincome As Range
Dim i As Double
Set IncomeRange=Application.InputBox（prompt:="請(qǐng)選擇一列第12個(gè)月工資單元格區(qū)域，單元格內(nèi)不包含公式！"， Type:=8）
Set TotalTax=Application.InputBox（prompt:="請(qǐng)選擇一列納稅總額區(qū)域！"，Type:=8）
Set Totalincome = Application.InputBox（prompt:="請(qǐng)選擇一列第12月工資與年終獎(jiǎng)之和的區(qū)域！"， Type:=8）
Application.ScreenUpdating = False
For i = 1 To IncomeRange.Count
SolverOk SetCell:=TotalTax.Item（i）.Address， MaxMinVal:=2， ValueOf:=0， ByChange:=IncomeRange.Item（i）.Address， Engine:=3 _
， EngineDesc:="Evolutionary"
SolverAdd CellRef:=IncomeRange.Item（i）.Address， Relation:=1， FormulaText:=Totalincome.Item（i）.Address
SolverSolve UserFinish:=True
Solver.SolverReset
Next i
Application.ScreenUpdating = False
End Sub
%以下代碼位于插入的模塊代碼窗口中
Option Explicit
Sub CreateMenuItem（）
Dim ToolsMenu As CommandBarPopup
Dim NewMenuItem As CommandBarButton
Call DeleteMenuItem
Set ToolsMenu = CommandBars（1）.FindControl（ID:=30007）
If ToolsMenu Is Nothing Then
MsgBox "不能添加按鈕！"
Exit Sub
Else
Set NewMenuItem = ToolsMenu.Controls.Add _
（Type:=msoControlButton）
With NewMenuItem
.Caption = "批量納稅籌劃"
.OnAction = " opttax "
End With
End If
End Sub
Sub DeleteMenuItem（）
On Error Resume Next
CommandBars（1）.FindControl（ID:=30007）. _
Controls（"批量納稅籌劃"）.Delete
End Sub
步驟二：為了在Excel界面中出現(xiàn)“批量納稅籌劃”按鈕，在VBA 編輯器中添加以下代碼。
%位于ThisWorkbook代碼窗口
Private Sub Workbook_Open（）
Call CreateMenuItem
End Sub
Private Sub Workbook_BeforeClose（Cancel As Boolean）
Call DeleteMenuItem
End Sub
步驟三：從加載項(xiàng)選項(xiàng)卡中點(diǎn)擊“批量納稅籌劃”按鈕，即出現(xiàn)圖2的對(duì)話(huà)框。選擇B2:B1001，然后會(huì)出現(xiàn)“請(qǐng)選擇一列納稅總額區(qū)域！”對(duì)話(huà)框，選擇G2:G1001，最后會(huì)出現(xiàn)“請(qǐng)選擇一列第12月工資與年終獎(jiǎng)之和的區(qū)域！”，選擇E2:E1001，點(diǎn)擊確定后計(jì)算結(jié)果如表3所示。
四、小結(jié)
本文先用Excel的演化功能優(yōu)化第12個(gè)月工資和年終獎(jiǎng)組合，然后用Excel VBA給出了批量進(jìn)行納稅籌劃的計(jì)算方法，最后結(jié)合實(shí)例驗(yàn)證了這個(gè)方法具有很好的可行性與準(zhǔn)確性，從而為廣大企業(yè)合理安排年終獎(jiǎng)的發(fā)放提供了一個(gè)可供參考的方法。
主要參考文獻(xiàn)
1. 張明，陳勇明.全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃模型的R數(shù)據(jù)框求解.財(cái)會(huì)月刊，2013；12
2. 任力.發(fā)放年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資薪金所得怎樣節(jié)稅. 財(cái)會(huì)月刊，2013；7
3. 賈華芳.年終獎(jiǎng)金發(fā)放方式的納稅籌劃.財(cái)會(huì)月刊，2007；5
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