會計核算體系分析(國民收入核算體系指標(biāo)計算)

周綴摘要工業(yè)經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)的經(jīng)濟理論多以追求經(jīng)濟利益為主，各國在發(fā)展經(jīng)濟時只注重經(jīng)濟效益，而忽視環(huán)境效益和社會效益。當(dāng)前，在可持續(xù)發(fā)展的觀念和目標(biāo)的影響下，會計理論界將環(huán)境自然資本計入成本，出現(xiàn)了環(huán)境會計。環(huán)境會計的研究有助于把經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益結(jié)合起來，謀求社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。印染行業(yè)生產(chǎn)過程中排放的大量污水對環(huán)境造成了很大的污染。許多印染企業(yè)都積極推行清潔生產(chǎn)，改進工藝和設(shè)備，以減少對環(huán)境的負面影響。印染企業(yè)在進行環(huán)境活動時，應(yīng)將與環(huán)境活動有關(guān)的各項費用、成本及效益進行合理的核算，從而正確反映其環(huán)境活動的成本與效益，使其在維護環(huán)境利益和社會利益的同時，也求得企業(yè)自身的長遠利益。在這樣的背景下，本文力求將環(huán)境會計理論和印染企業(yè)生產(chǎn)實踐結(jié)合起來，通過分析印染企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境的負面影響，其采取的環(huán)保措施及其取得的效果，提出印染企業(yè)應(yīng)建立環(huán)境會計核算體系的建議，并從不同方面分析了印染企業(yè)建立環(huán)境會計的必要性，以期建立一套反映印染企業(yè)特征的環(huán)境會計核算體系并達到在印染企業(yè)試行環(huán)境會計的目的。本文利用傳統(tǒng)會計理論、綠色經(jīng)濟理論及環(huán)境成本理論，并運用實證分析法、定性和定量相結(jié)合分析法、調(diào)查分析法等研究方法，通過分析印染企業(yè)的環(huán)境活動及其對財務(wù)成果的影響，建立了一套反映印染企業(yè)特點的賬戶體系，并對印染企業(yè)環(huán)境會計信息的對外報告模式提出了自己的構(gòu)想。

同時，通過實證研究，將構(gòu)建的環(huán)境會計核算體系在印染企業(yè)的生產(chǎn)實踐中加以應(yīng)用，并分析了印染企業(yè)進行環(huán)境會計核算的效果。關(guān)鍵字：印染企業(yè)環(huán)境活動環(huán)境會計核算體系可持續(xù)發(fā)展ABSTRACTIni ndustri aleconom yti m e，thetradi ti onaleconom i ctheorypursuestheeconom i c benefi t pri m ari l y．W hen devel opi ngtheeconom y, m anycountri esonl y paygreatattenti on to the econom i c benefi t，but negl ectthe envi ronm ental benefi t and thesoci al benefi t．Presentl y, underthe i nfl uence of the sustai nabl edevel opm entj dea andgoal ．the accounti ngtheori sts thi nk the cost shoul d i ncl ude the envi ronm ental naturalto eval uateenterpri sebenefi t and soci al benefi t，strengthentheprotecti ontothe naturaltO com bi ne econom i c benefi t w i th envi ronm ental benefi t and soci al benefi tand i S m ore advantageous i n the sustai nabl edevel opm entof the soci aleconom y．The m assi vesew ageof theproducti on processofpri nti ng enterpri sehas causedvery seri ousl y pol l uti onto the envi ronm ent．M any pri nti ng enterpri ses carryout thecl eanproducti onto reduce thenegati vej nfl uence to the envi ronm ent．W hencarryi ngon the envi ronm entalacti vi ti es．pri nti ng enterpri sesshoul dreasonabl ycal cul ate theexpenses會計核算體系分析，thecost and the benefi t rel atedw i th the envi ronm ent acti vi ti es tocorrectl yrefl ect the cost and the benefi t of the envi ronm ental acti vi ti es．capi talresource and the envi ronm ent．The studyof the envi ronm ental accounti ngi S hel pfulU ndersuch background，thi sdi ssertati on com bi nes the pri nti ng enterpri se’ Sproducti on practi cew i th the envi ronm entalaccounti ng theory．Through anal yzi ngthenegati ve i nfl uence to theenvi ronm ent，the envi ronm ental protecti onm easures and them easures’ effect，thi sdi ssertati onproposesthepri nti ng enterpri seshoul d establ i sh theenvi ronm entalaccounti ng systemandanal yzesthenecessi ty, tryi ngset of account systemrefl ecti ngthepri nti ng enterpri se’ Scharacteri sti cs andachi evi ngthegoaloftryi ngout the envi ronm entalaccounti ngi npri nti ng enterpri sesThrough anal yzi ng pri nti ng enterpri se’ Senvi ronm ent acti vi ti es’ i nfl uence to i tsfi nanci al achi evem ent，thi s di ssertati on uses tradi ti onal accounti ng theory, the greeneconom i c theoryand the envi ronm ental cost theory，as w el lm ethod，qual i tati veand thequota techni queandi nvesti gati on anal yti c m ethod，andestabl i shesaset of account systemandconcept thereport patternof thepri nti ngenterpri se’ S envi ronm ental accounti ngi nform ati on．At the sam eti m e，throu【曲the realdi agnosi sresearch．thi s di ssertati onappl i esthe envi ronm entalaccounti ng systemi ntothepri nti ng enterpri se’ S producti on practi ceandanal yzesthe effectenterpri se’ S carryi ngon the envi ronm entalaccounti ng．forestabl i shi ngaas di agnosi s anal yti cof thepri nti ngKey w ords：pri nti ng enterpri se，envi ronm entalaccountsystem ，sustai nabl e devel opm entacti vi t5envi ronm entalaccounti ng，獨創(chuàng)性聲明Y 8663l 6本人聲明所呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進行的研究工作和取得的研究成果，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝之處外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得丞洼王些盍堂或其他教育機構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。

與我一同工作的同志對本研究所做的任何貢獻均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。學(xué)位論文作者簽名：毒石涔簽字門期：坼)，月≯7開學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解丞洼王些盤堂有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定。特授權(quán)云洼王些太堂可以將學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，并采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存、匯編以供查閱和借閱。同意學(xué)校向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復(fù)印件和磁盤。( 保密的學(xué)位論文在解密后適用本授權(quán)說明)學(xué)位論文作者簽名： 刁磁簽字日期：pz年v月句日導(dǎo)師簽名： 韶屯簽字日期：知名年工月· 叼日學(xué)位論文的主要創(chuàng)新點一、結(jié)合環(huán)境會計理論和印染企業(yè)生產(chǎn)實踐，提出了在印染企業(yè)建立環(huán)境會計核算體系的建議。二、在傳統(tǒng)會計模式基礎(chǔ)上，通過在傳統(tǒng)會計賬戶下設(shè)置二級、三級賬戶，建立了印染企業(yè)環(huán)境會計賬戶體系。三、構(gòu)建了補充報告模式和獨立報告模式相結(jié)合的環(huán)境會計報告模式。印染企業(yè)建立環(huán)境會計核算體系的研究導(dǎo)言二十世紀六卜年代以來，隨著工業(yè)化的迅猛發(fā)展，自然資源過度采伐、環(huán)境惡化，生態(tài)環(huán)境保護問題已經(jīng)成為可持續(xù)發(fā)展研究的核心。人們認為，在企業(yè)追求可持續(xù)發(fā)展的過程中，會計應(yīng)該并且能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用，于是將自然資源和環(huán)境狀況納入會計核算的環(huán)境會計便應(yīng)運而生并成為會計界對可持續(xù)發(fā)展的一個重大貢獻。

近幾年，西方會計理論界對環(huán)境會計的探索方興未艾，有關(guān)環(huán)境會計的論著時有出現(xiàn)。1990年RobG ray的報告《會計工作的綠化》，是有關(guān)環(huán)境會計研究的一個里程碑。1995年3月，在同內(nèi)瓦召開的國際會計與報告標(biāo)準政府間專家工作組會議( ISAR) 第十三次會議的中心議題就是環(huán)境會計問題。它表明環(huán)境會計在不到五年的時間里，己成為全球會計學(xué)術(shù)界的中心議題。在環(huán)境問題尚不嚴重的情況下，雖然企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境有著廣泛的影響，但在傳統(tǒng)會計中，對這一影響既沒有特別的核算方法，也沒有單獨的報告方式，人們難以從會計信息中分離出有關(guān)環(huán)境狀況和環(huán)境保護的具體信息會計核算體系分析，至多是從會計報表附注中了解企業(yè)的環(huán)境政策和措施。隨著環(huán)境問題的日益嚴重，理論界和實務(wù)界都紛紛開始著手研究環(huán)境會計。我國目前面臨著經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境污染問題并存的局面，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的唯一選擇。隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，環(huán)境會計信息將成為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、業(yè)績評價和投資決策過程中不可或缺的重要信息。同時，隨著我國公眾環(huán)保意識的增強和加入世界貿(mào)易組織( W TO ) ，我國企業(yè)也將面臨著類似于西方發(fā)達國家的企業(yè)所面I臨的環(huán)境信息披露的外部壓力和環(huán)境信息需求。

然而，我國現(xiàn)有的會計理論和實踐活動，不能反映監(jiān)督資源耗減和環(huán)境質(zhì)量變化的成本費用，不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。因此，我國企業(yè)應(yīng)重視建立環(huán)境會計。作為我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的紡織工業(yè)是我國排放工業(yè)廢水量較大的部門之一，據(jù)不完全統(tǒng)計，每年排放廢水量達9億多噸，為我國工業(yè)廢水排放量的第六位，其中印染行業(yè)廢水排放量占紡織工業(yè)廢水排放量的80％，是我國排放廢水和污染物量較大的行業(yè)之一。印染行業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的大量印染廢水對環(huán)境造成污染，而且有相當(dāng)部分印染產(chǎn)品不能達到生態(tài)紡織品的標(biāo)準。為了保持我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，國家制定了一系列政策和規(guī)定，要求印染業(yè)提高科技含量、推行清潔生產(chǎn)。因此，我國印染行業(yè)應(yīng)積極建立環(huán)境會計，對其在推行清潔生產(chǎn)、保護環(huán)境過程中產(chǎn)生的環(huán)境成本、環(huán)境效益進行核算與分析，提供有關(guān)環(huán)境方面的會計信息，從而滿足信息需求者的決策需要，促進行業(yè)自身發(fā)展，并適應(yīng)我國經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展。印染企業(yè)建立環(huán)境會計核算體系可以促進其自身的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展進而又可以促進國家宏觀可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，環(huán)境會計的理論研究和印染企業(yè)具體的環(huán)境活動實踐相結(jié)合，既可以使印染企業(yè)的環(huán)境活動核算在環(huán)境會計理論的指導(dǎo)下更加有效地進行，也可以使環(huán)境會計理論的可行性在實踐中得到證明，這也是本文的獨到之處。

第一章環(huán)境會計概述第一章環(huán)境會計概述1．1環(huán)境會計的產(chǎn)生及其國內(nèi)外研究狀況1．1．1環(huán)境會計的產(chǎn)生第二次世界大戰(zhàn)后，隨著全世界范圍的科技革命迅速發(fā)展，許多西方國家把發(fā)展經(jīng)濟、發(fā)展生產(chǎn)力建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài)。特別是20世紀70年代以來，隨著人曰的劇增，需求的增加，更進一步加劇了對自然資源的消耗，從而使能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴重。這不僅動搖了有關(guān)國家發(fā)展經(jīng)濟的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟出現(xiàn)了緊張局面11] 。而另一方面，傳統(tǒng)的經(jīng)濟理論多以追求經(jīng)濟利益為主，評價指標(biāo)主要為G N P( 國民生產(chǎn)總值) 、G DP國內(nèi)生產(chǎn)總值) 和人均收入、人均產(chǎn)值等等。于是，出現(xiàn)大量開采資源一大規(guī)模生產(chǎn)一大量消費一大量產(chǎn)生廢物( 廢氣、廢渣、廢水)的經(jīng)濟發(fā)展模式。結(jié)果導(dǎo)致資源和環(huán)境危機，社會經(jīng)濟將不能持續(xù)發(fā)展。于是，在可持續(xù)發(fā)展的觀念和目標(biāo)的影響下，經(jīng)濟理論發(fā)生了深刻變化，新的經(jīng)濟理論迅速發(fā)展，一改過去單一追求經(jīng)濟利益的方式，而轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笕齻€目標(biāo)的平衡發(fā)展，即經(jīng)濟利益、社會利益、環(huán)境利益三者協(xié)調(diào)平衡發(fā)展，處理好經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的動態(tài)關(guān)系。

也就是說，企業(yè)不能為了追求經(jīng)濟效益而無償和無節(jié)制地開發(fā)自然資源；同樣，企業(yè)辦不能以犧牲環(huán)境為代價追求自身的經(jīng)濟效益【25】。在新的“ 三益” 經(jīng)濟理論指導(dǎo)下，改變傳統(tǒng)會計單一追求經(jīng)濟利益的成本核算辦法。將環(huán)境自然資本計入成本，來綜合評價企業(yè)效益和社會經(jīng)濟發(fā)展的代價和得失，加強對自然資源和環(huán)境的保護。于是，從20世紀70年代初開始，西方經(jīng)濟學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、社會學(xué)家、生態(tài)學(xué)家等就開始著手討論經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展問題，會計理論界也不斷將環(huán)境問題納入會計研究的范疇，開始研究生態(tài)環(huán)境的成本與價值，以提供生態(tài)環(huán)境變化的會計信息1391。環(huán)境會計便由此產(chǎn)生，環(huán)境會計理論也因適應(yīng)社會發(fā)展的需要和現(xiàn)代經(jīng)濟理論的變遷而形成并得以發(fā)展。環(huán)境會計也叫綠色會計，是指以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計，以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系，確認、計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本與費用，分析環(huán)境績效以及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科【?。環(huán)境會計的基本理論，主要是在修正和批判傳統(tǒng)會計理論的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)第一章環(huán)境會計概述展的。

因為，長期以來傳統(tǒng)會計理論無視生念環(huán)境，只從人類經(jīng)濟活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運動，按權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本原則和復(fù)式記賬這三大會計基本支柱對發(fā)生的經(jīng)濟事項進行會計確認、計量、記錄和報告，由環(huán)境所引發(fā)的經(jīng)濟問題得不到答案和解決。而環(huán)境會計則著眼于高效利用資源，從人類的全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著自然資源的耗費應(yīng)如何補償這一主題，力爭對環(huán)境管理中各個層次的職責(zé)履行情況做出確認、計量和報告，在根本上改變了傳統(tǒng)會計理論對整個會計要素的界定I” 。所以，環(huán)境會計解決了傳統(tǒng)會計理論所不能解決的社會生態(tài)環(huán)境問題，這無疑是對傳統(tǒng)會計的沖擊。1．1．2國外的研究現(xiàn)狀以1971年比蒙斯的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的《污染的會計問題》兩篇論文為代表，揭開了環(huán)境會計研究的序幕。1983年，世界銀行修乖了現(xiàn)行的會計體系，增加了環(huán)境項目，并建議各國建立一套與聯(lián)合國國民會計體系相配套的環(huán)境輔助賬戶。1993年聯(lián)合國國民會計體系專家小組發(fā)表了園民會計藍皮書，肯定了設(shè)計輔助賬戶并批準計算收益時應(yīng)考慮計算環(huán)境成本問題。1995年3月，國際會計和報告標(biāo)準政府間專家工作組會議( ISAR) 第1...

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