納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)(工資,薪金與勞務(wù)報(bào)酬納稅平衡點(diǎn)在個(gè)稅籌劃中的運(yùn)用)

論企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

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摘 要:納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)必不可少的一種企業(yè)理財(cái)活動(dòng),它為企業(yè)因節(jié)稅而帶來收益的同時(shí),也伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的存在,并積極采取相應(yīng)的措施以防范風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),最終達(dá)到納稅籌劃的目的。文章旨在指出、分析企業(yè)在納稅籌劃中所面臨的風(fēng)險(xiǎn),并針對這些風(fēng)險(xiǎn)提出化解的對策。

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn);納稅籌劃;對策

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

納稅籌劃是指納稅人在符合稅收法律制度和取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的前提下,以政府的稅收政策為導(dǎo)向,通過經(jīng)營活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得稅收利益的合法行為。納稅籌劃是在一定規(guī)則中進(jìn)行的“游戲”,而且這種游戲的規(guī)則一直是變化運(yùn)動(dòng)的。納稅籌劃面臨諸多不確定性及不斷變化的規(guī)則約束,風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,需要企業(yè)進(jìn)行更多的風(fēng)險(xiǎn)分析,以便規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。

二、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)總處于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,外部環(huán)境是復(fù)雜、多變的,這就給企業(yè)納稅籌劃帶來很大的不確定性,從而導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

(二)稅收法律、政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展,現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)會及時(shí)地補(bǔ)充、修訂或完善,舊政策廢止,新法規(guī)適時(shí)出臺。但是,納稅籌劃具有前瞻性,是一種事前籌劃,并且一項(xiàng)納稅籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功需要一個(gè)過程,如果在這一過程中稅收法規(guī)、政策發(fā)生變化,就有可能使得依據(jù)原稅收法規(guī)、政策設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案,由合法方案變成不合法方案,或由合理方案變成不合理方案,從而導(dǎo)致納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

例如,針對白酒消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,很多白酒企業(yè)進(jìn)行了如下的納稅籌劃:設(shè)立自己的銷售公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),先將生產(chǎn)的白酒以較低價(jià)格出售給銷售公司;然后再由銷售公司以較高價(jià)格出售給經(jīng)銷商,以此達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。但在2009年7月,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》,白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,若消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外售價(jià)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定最低計(jì)稅價(jià)格。以某酒廠為例,通知出臺前“酒廠銷售給銷售單位的價(jià)格”為220 元/ 斤,“銷售單位的對外銷售價(jià)格”為439 元/ 斤。按照“酒廠銷售給銷售單位的價(jià)格”征收,從價(jià)消費(fèi)稅為:220元×20%=44元。按照新標(biāo)準(zhǔn)以銷售單位對外銷售價(jià)格和最低計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算,則需繳從價(jià)消費(fèi)稅:439元×60%×20%≈52.7元。這樣可能會使得該酒廠設(shè)立銷售公司的籌劃方案變?yōu)椴缓侠淼姆桨浮?/p>

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

(三)納稅籌劃人員主觀性、片面性導(dǎo)致的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),有效進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運(yùn)用會計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)以及投資等相關(guān)知識,并且,納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案,以及如何實(shí)施納稅籌劃方案,完全取決于納稅人的主觀判斷,包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷,對納稅籌劃條件的認(rèn)識與判斷等。因此,納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí),如果對財(cái)會、稅收業(yè)務(wù)不熟悉,或理解有誤,就會使納稅籌劃活動(dòng)歸于失敗。

三、防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策

(一)樹立牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識

納稅籌劃一般在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出安排,由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境是多變而復(fù)雜的,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。企業(yè)經(jīng)營者和納稅籌劃人員都應(yīng)當(dāng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在,并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。在實(shí)施納稅籌劃時(shí),應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),然后作出決策。

(二)密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化,建立稅收信息資源庫準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開展納稅籌劃、設(shè)計(jì)籌劃方案的基本前提,也是納稅籌劃的關(guān)鍵。但是,目前我國稅制建設(shè)還不完善,稅收政策層次多、數(shù)量大、變化快、掌握起來非常困難。因此,筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫,對適用的政策進(jìn)行歸類、整理、存檔,并跟蹤政策變化,靈活運(yùn)用。

(三)提高企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)

一般來說,企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)越高、實(shí)踐操作能力越強(qiáng),則企業(yè)納稅籌劃成功的可能性越大。因此,要化解企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),要求包括企業(yè)財(cái)會人員在內(nèi)的納稅籌劃人員,不僅要全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神,使納稅籌劃活動(dòng)遵循立法精神,而且要能夠準(zhǔn)確地把握稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢。

(四)建立稅企溝通管道

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃方案是否合法的最終認(rèn)定權(quán)掌握在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)手中,為了取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和信任,避免產(chǎn)生誤解,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的渠道,并維持其暢通無阻,營造良好的稅企關(guān)系。比如,在進(jìn)行重大的納稅籌劃行動(dòng)時(shí),應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法規(guī),聽取來自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見和建議;在享受稅收優(yōu)惠政策方面,如果屬于“擦邊球”政策要爭取省級稅務(wù)局、地方政府的支持,并積極創(chuàng)造條件盡量適用優(yōu)惠政策,還要多與稅務(wù)人員溝通,盡量對相關(guān)問題作出有利的解釋。

參考文獻(xiàn)

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