建筑業(yè)企業(yè)所涉及到的增值稅稅率一直以來都是比較復(fù)雜的，因為不僅僅有建筑業(yè)本身的稅率，還涉及到上下游企業(yè)等整個產(chǎn)業(yè)鏈。同時，建筑業(yè)企業(yè)類型復(fù)雜，服務(wù)主體多樣化，提供的服務(wù)名目繁多，不認真加以區(qū)分，容易產(chǎn)生混淆。
在服務(wù)主體上，既有大型的建筑公司，也有小規(guī)模企業(yè)，這兩者一個是使用增值稅的9%稅率，另一個是使用3%的征收率；在服務(wù)項目上，既有建筑服務(wù)，也還可能涉及到其他的技術(shù)服務(wù)，還有些有形動產(chǎn)租賃的服務(wù)，這就可能涉及到9%，6%，13%等不同的稅率。
自從2016年進行“營改增”以來，增值稅的稅率發(fā)生了幾次變化，對建筑業(yè)也產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。因此，對于建筑業(yè)增值稅稅率的了解，我們先從增值稅的歷史沿革著手。
一、 增值稅稅率的變化及其對建筑業(yè)的影響
在2016年的5承包月1日，全面開展"營改增"試點，有著66年歷史的營業(yè)稅退出了歷史舞臺。建筑業(yè)也正式加入了"營改增"的大軍。
2018年5月1日，對建筑業(yè)的意義也很重大。建筑行業(yè)的適用稅率由原來的11%變?yōu)榱?0%。而與之相對應(yīng)的，制造業(yè)企業(yè)的稅率從17%變?yōu)榱?6%。這就意味著，建筑業(yè)建筑工程的稅率降低了，同時貨物采購的稅率，也隨之降低了。
2019年4月1日，在進一步深化增值稅改革的浪潮中，建筑業(yè)的稅率進一步由10%降為了9%。此時，制造業(yè)企業(yè)的稅率也由16%降為了13%，對建筑業(yè)的材料采購進項，也產(chǎn)生了一定的影響。
隨著減稅并檔的進一步推進，建筑業(yè)增值稅的稅率，還可能迎來新的變化。近年來，建筑業(yè)的銷項稅率不斷降低，但由于其他行業(yè)的稅率也發(fā)生了變化，對建筑業(yè)也產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。因此，分析建筑行業(yè)的稅率，我們不是孤立地只看建筑業(yè)本身，而是要結(jié)合上下游全產(chǎn)業(yè)鏈來進行全面的分析。
二、 建筑業(yè)涉及的增值稅稅率及征收率
9%的稅率
9%的稅率是建筑業(yè)一般納稅人采用一般計稅方法適用的稅率。這是由最開始的11%的稅率降檔而來。
適用的身份是一般納稅人。適用的業(yè)務(wù)是指建筑服務(wù)。包括各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。
納稅人在簽訂合同的時候，一定要看清服務(wù)范圍是否在以上之列。
3%征收率
3%是增值稅簡易計稅方法的征收率。適用于3%征收率的情形有兩種。
增值稅計稅方法
（1總） 小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，那就是適用3%的征收率。
（2）一般納稅人在一些特殊的情形下，也可以適用3%的簡易計稅。
這些情形比較多，需要納稅人主動關(guān)注，是否符合相應(yīng)的稅率條件。一般這些項目對應(yīng)的進項較少或者難以取得，所以適用或者選擇簡易征收也是對納稅人稅負的平衡。
一般納稅人適用簡易征收的情形
6%的稅率
一般來說在建筑服務(wù)當(dāng)中可能還會涉及到多少一些輔助的服務(wù)，如果這些服務(wù)是屬于現(xiàn)代服務(wù)或者鑒證服務(wù)的類別，那么就會適用6%的稅率。所以在提供建筑服務(wù)的時候，要特別注意所涉及到的服務(wù)類別。
6%稅率適用項目
比如我們的工程設(shè)計服務(wù)就是屬于現(xiàn)代服務(wù)當(dāng)中的文化創(chuàng)意服務(wù)；工程勘察勘探服務(wù)，就是屬于現(xiàn)代服務(wù)中的研發(fā)和技術(shù)服總務(wù)；如果有工程造價鑒證的項目，那么就是屬于鑒證咨詢服務(wù)，這些都是適用6%的稅率。
13%的稅率
13%的稅率是由之前17%的稅率降檔而來，這是傳統(tǒng)的增值稅中銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)對應(yīng)的稅率。建筑服務(wù)當(dāng)中可能會涉及到購進原材料，提供加工修理修配勞務(wù)或者有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，都可能會涉及到這個稅率。
13%稅率適用項目
此外，還有一個比較特殊的情況，就是向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款時，可能會用到2%的征收率。
三、工程承包從案例解析看建筑業(yè)稅收籌劃的方向
下面通過一個案例，來說說涉及到的這幾種稅率，并從案例當(dāng)中，來看看建筑業(yè)的企業(yè)有哪些稅收籌劃的思路。
案例：老王有個建筑公司ABC, 是一般納稅人企業(yè)。建筑工程最近接到一個單子增值稅籌劃方法及案例，1500萬的工程合同，需要自行采購材料。建筑老王向一般納稅人X公司采購了主料、并租賃了設(shè)備，不含稅價格總共為500萬，向小規(guī)模納稅人Y公司采購了輔料200萬。同時請W公司來做了一個工程設(shè)計，不含稅價為100萬。因此，老王的這些業(yè)務(wù)可能涉及到的增值稅稅率有：
一般納稅人的銷項稅：1500*9%=135萬
向一般納稅人采購的進項：500*13%=65萬
向小規(guī)模納稅人采購進項：200*3%=6萬
工程設(shè)計的進項：100*6%=6萬
增值稅=135-65-6-6=58萬
在此例當(dāng)中，我們可以看到有建筑業(yè)一般納稅人的9%的稅率，銷售貨物一般納稅人13%的稅多少率，有形動產(chǎn)租賃13%的稅率，小規(guī)模納稅人3%的征收率，以及現(xiàn)代服務(wù)納稅人6%的稅率。
同時我們做進一步的細化分析：
1. 供應(yīng)商的工程承包選擇
如果我們采購的輔料也是從一般納稅人那里獲得，而不是從小規(guī)模納稅人那里獲得的，那么我們的進項就會變?yōu)?00*13%=26萬，而不是6萬，足足可以多20萬的進項。
因此，在可以選擇的時候，一般納稅人的建筑業(yè)企業(yè)，需要進行上游供應(yīng)鏈的管理，盡可能選取一建筑般納稅人的供應(yīng)商。如果碰到有些地區(qū)就地取材，只有小規(guī)模供應(yīng)商的，那么可以在承包進行價格測算后，進行重新議價，盡可能獲取增值稅專用發(fā)票。
2.分清稅率增值稅籌劃方法及案例，享受優(yōu)惠
此外，簡易征收是針對每一個項目的，符合簡易計稅方法的項目，可以選擇簡易計稅，不符稅率合的還是要選擇一般納稅，對于同一個施工項目來說，不能同時選擇一般計稅和簡易計稅。
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